песимістичний, імовірнісний і оптимістичний. Песимістичний варіант повинен переслідувати мі-мінімальних мета і вимагати максимального скорочення наявних ресурсів. Імовірнісний варіант повинен орієнтуватися на досягнення максимальних цілей при помірному використанні ресурсів. Оптимістичний варіант повинен передбачити виконання максимальної мети при ефективному використанні всіх ресурсів.
Формовані бюджети повинні відповідати наступним вимогам.
1. Бюджети повинні бути напруженими, але досяжними. Лише збалансованість мотивує дотримання бюджету. p> 2. Право на існування має тільки дійсний бюджет. Тіньовий або аварійний бюджети неприпустимі. p> 3. Бюджет є узагальнюючим планом у натуральних та грошових одиницях.
4. Відповідальний за виконання бюджету повинен брати участь при його розробці, для того щоб з усією відповідальністю поставитися до складання бюджету.
5. Бюджет є своєрідною інструкцією до записи за рахунками. Він вимагає рівності планованих і фактичних даних. p> 6. Бюджет залишається незмінним під час бюджетного періоду.
Складений бюджет повинен проходити узгодження з усіма службами організації, які беруть участь у його формуванні, після чого він подається на розгляд керівництву організації. Після схвалення керівництвом організації бюджет стає чинним. Він повинен [Бути обов'язково прийнятий перед початком господарського [року, для того щоб необхідні заходи могли бути: своєчасно виконані. Бюджет має силу для цілого тимчасового періоду. Мінливі дані, параметри або цілі не ведуть до зміні бюджету. Відомості про відхилення, отримані в результаті порівняння планових і фактичних показників, враховуються на майбутнє до початку: рока дії наступного бюджету. На підставі затвердженого керівництвом організації-бюджету будуються щомісячні плани доходів і видатків, які обов'язкові для виконання всіма службами. Через ці плани здійснюється управління витратами в організації та забезпечується досягнення необхідного рівня економічних показників (обсяг продажів, чистий прибуток, рентабельність активів, норма прибутку та ін), без чого неможливо гнучке розвиток підприємства. Ефективність і обгрунтованість прийнятих бюджетів виявляється тоді, коли зіставляються планові показники з фактичними. Для цього на підприємстві можуть бути складені як статичні, так і гнучкі бюджети. Статичний бюджет розраховується на конкретний рівень ділової активності організації. У ньому доходи і витрати плануються виходячи тільки з одного рівня реалізації. При порівнянні даних статичного бюджету з фактичними досягнутими результатами фактичний обсяг реалізації до уваги не береться, тобто проводиться порівняльний аналіз результатів (Табл. 1). <В
Наведені в таблиці дані свідчать про тому, що виробничим підприємством показники, передбачені в головному бюджеті, що не були досягнуті. За всіма показниками, що залежать від обсягу реалізації продукції, є негативні значення. Статичний бюджет відбиває сам факт досягнутого результату. З його допомогою порівнюють і аналізують тільки абсолютні значення показників як у грошовому, так і в процентному відносинах.
Можливості більш детального аналізу статичний бюджет не надає. У цих цілях використовують гнучкий бюджет. У гнучкому бюджеті передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації. Він враховує зміну витрат і доходів залежно від зміни рівня продажів і являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів із запланованими показниками. Гнучкий бюджет включає доходи і витрати, скоректовані на фактичний обсяг продажів. Якщо в статичному бюджеті показники плануються, то в гнучкому бюджеті вони розраховуються. При використанні гнучкого бюджету застосовується факторний аналіз результатів (табл. 2). Порівняння статичного і гнучкого бюджетів показує, що гнучкий бюджет надає більш об'єктивні дані для аналізу показників підприємства. Так, наприклад, недовиконання плану по прибутку по статистичному бюджету становить 300 тис. руб., а за гнучким бюджету - 60 тис. руб. Це пов'язано з тим, що статичний бюджет не враховує впливу фактичного обсягу реалізації продукції, тобто він відірваний від реальної дійсності.
В
У гнучкому бюджеті для виробничих витрат спочатку визначають норму в розрахунку на одиницю продукції, а потім на основі цих норм визначається плановий обсяг виробничих витрат в залежності від рівня фактичної реалізації. Як видно з наведених даних, головним бюджетом, складеним на обсяг реалізації 10 000 шт., планувалося 3800 тис. руб. виробничих витрат. Це означає, що планові виробничі витрати на одиницю продукції складають 380 руб. (3800000: 10 000). Множачи їх на фактично досягнутий обсяг реалізації, отримаємо 3040 тис. руб. (8000 х 380) виробничих витрат. Таке коригування в гнучкому бюджеті здійснюється за всіма статтями виробничих витрат. Аналогічним чином також коригується виручка від продажів. Так, головним бюджет...
