до справи як письмові документи або документи речові докази.
Документи, що не відповідають хоча б одній із перелічених вимог, є недоброякісними.
Залежно від того, яке вимога порушено, недоброякісні документи можуть відноситися до однієї з наступних груп:
1. Неправильно оформлені:
а) використання бланків невстановленої форми (наприклад, в порушення правил для обліку певних операцій не застосовувалися бланки суворої звітності) або порушувався спосіб їх заповнення (замість машинного використовувався ручний тощо);
б) були заповнені всі необхідні реквізити (наприклад, платіжні відомості без підпису керівника установи, інвентаризаційний опис без дати); їх часто називають недооформлені;
в) використані неналежні реквізити (видатковий касовий ордер, в якому як розпорядника кредитів розписалася обличчя, яке має на це повноважень).
2. Недоброякісні документи, що відображають незаконні за змістом операції. [30]
До незаконних по змістом операцій належать документи, складені з порушенням діючих законів і правил (наприклад, видатковий касовий ордер на видачу нового авансу особі, яка не вважалося у витрачанні раніше отриманих у підзвіт грошей), а також документи, складені з порушенням діючих норм і розцінок (акт на списання витрачених при проведенні капітального ремонту матеріалів за завищеними нормами витрат, вбрання, в якому завищені відрядні розцінки і т.д.).
Внутрішні протиріччя в окремому обліковому документі виявляють, досліджують за допомогою формальної, нормативної та арифметичної перевірки. [31]
Формальна перевірка або зовнішній огляд документа включає в себе два основних послідовних етапи: аналіз дотримання встановленої форми документа і детальне вивчення утворюють його реквізитів.
Розрізняють два виду протиріч у документах - формальні і логічні. [32]
Формальні протиріччя знаходять, зіставляючи тотожні елементи різних реквізитів, наприклад, назву організації в штампі і друку на одному і тому ж документі.
Логічні виявляють, зіставляючи поєднання реквізитів із загальноприйнятим уявленням про нормальної господарської діяльності підприємств і організацій.
При правильній організації первинного обліку багато документи складаються в двох і більше примірниках, кожен з яких при різному господарському призначенні повністю тотожного за своїм змістом з усіма іншими екземплярами. У Залежно від господарського призначення примірники документа, можуть перебувати в різних відділах одного і того ж підприємства (примірники забірного листа, прикладені до звіту завідувача виробництвом їдальні та до звіту буфетника); в господарської організації і на руках окремих громадян (примірники квитанції на здачу-приймання сільськогосподарської продукції), в різних взаємопов'язаних підприємствах (постачальники і покупці).
Зустрічаючи перевірка виявляється ефективною в двох основних ситуаціях. Перша - коли хоча б у однієї з організацій примірники документів збереглися, а у взаємопов'язаної з ній знищені або відсутні з якихось інших причин. Друга - коли усі примірники документа збереглися і знаходяться в належних місцях зберігання, але в їх утриманні виявляються досить характерні розбіжності.
Зустрічна перевірка застосовується і безпосередньо в юридичній практиці для вирішення найбільш загальних завдань виявлення та розкриття злочину. Перша можливість визначає роль зустрічної перевірки при виявленні, а друга - при доведенні.
Послідовний аналіз багатьох документів і рахункових записів переслідує тоді мета виявлення в них взаємопов'язаних підробок, спрямованих на приховування розкрадань. p> Вибір документів, підлягають зіставленню, залежить від особливостей перевіряється господарської операції та порядку її документального оформлення. Метод взаємного контролю проявляється тому в нескінченному розмаїтті форм, утворюючи системи приватних прийомів, специфічні для виявлення розкрадань за документами в окремих галузях народного господарства.
Перевіркою декількох документів, що відображають одну і ту ж господарську операцію, нерідко вдається викрити розкрадача. Але деякі зловживання посадових осіб лише побічно відбиваються в бухгалтерських документах. Не виникає, наприклад, ніяких протиріч між накладної та транспортним документом, якщо з бази в магазин замість масла 1-го сорту вивезли олія вищого гатунку. Але тим не менш, подібні факти можуть бути доведені за допомогою інших бухгалтерських документів. Підробки в описаних випадках відображаються в даних бухгалтерського обліку у вигляді відхилень від звичайного порядку руху цінностей.
Так, якщо залишок масла вищого сорту на певне число і його надходження в плині подальшого місяця менше, ніж витрата за той же період, то це свідчить про відображення незвичайної операції, тому що не можна витратити товару більше, ніж його було отримано. Ця розбіжність може бути пояснено або помилкою матеріально відповідальної особи, ...
