ння взаємовідносин окремих центрів відповідальності з керівництвом підприємства.
В організаціях необхідно розробити бюджетний регламент - встановлений порядок складання (Розробки), уявлення (передачі), узгодження (візування), консолідації (обробки), оперативного контролю та оцінки виконання бюджетів різних видів і рівнів.
П. Боровков рекомендує наступні складові елементи бюджетного регламенту;
- бюджетний період;
- тривалість бюджетного циклу;
- стадії бюджетного циклу;
- набір функцій і завдань;
- строки (графік);
- склад виконавців;
- механізм санкцій.
Головне завдання бюджетного регламенту-забезпечити контроль за виконанням бюджетів різних видів і рівнів. Основний принцип бюджетного регламенту-змінний графік розробки, передбачає постійну коригування у встановлені терміни бюджетів у міру закінчення кожного бюджетного циклу (місяць, квартал). Основні положення регламенту необхідно закріпити у внутрішніх нормативних документах підприємства.
Бюджетний процес в організації має циклічний характер з періодом, що дорівнює тимчасовому інтервалу, на якому здійснюється бюджетування і для якого розробляється бюджет. Цей інтервал і являє собою бюджетний період. У більшості випадків він становить один рік.
Розробка плану починається до початку бюджетного періоду, а процедури контролю-після нього. Всі ці складові формують бюджетний цикл, який включає в себе наступні етапи:
постановка цілей на бюджетний період;
збір інформації для розробки проекту бюджету;
аналіз та узагальнення зібраної інформації, формування проекту бюджету;
оцінка проекту бюджету та коригування його при необхідності;
затвердження бюджету;
виконання бюджету і поточна коригування показників;
поточний і підсумковий аналіз відхилень;
представлення звіту про виконання бюджету та аналіз досягнення цілей організації за звітний період;
вироблення рекомендацій для коригування бюджету поточного періоду і розробки майбутніх бюджетів.
Всі ці етапи об'єднуються в три основні фази, чітко обмежені за часом. До початку бюджетного періоду етапи підготовки бюджету об'єднані в фазу планування. З початку бюджетного періоду починається фаза реалізації, яка включає крім виконання бюджету всі поточні аналітичні процедури. Підготовка підсумкових звітів і аналіз еx-post формують завершальну фазу бюджетного циклу. Таким чином, бюджетний цикл, відповідний одному бюджетному періоду, триває набагато довше, ніж сам бюджетний період, оскільки починається задовго до його початку і закінчується після його завершення, коли триває фаза реалізації наступного циклу.
Організація бюджетування за сегментами зазвичай відповідає особливостям організаційної структури самої компанії. Структура сегментів прив'язана до центрів відповідальності в організаціях, в рамках яких ведеться управлінський і порівняльний аналіз даних.
Центр отвественности-це сегмент (підрозділ, група підрозділів, продукт) компанії, очолюваний менеджером, що володіє делегованими повноваженнями і відповідає за результати роботи цього сегмента [11]. Система бюджетів за центрами відповідальності повинна давати можливість отримувати та аналізувати інформацію для обліку та калькуляції витрат, контролю та стимулювання діяльності менеджерів і самих підрозділів.
Структура центрів відповідальності залежить від структури самої організації і в самому загальному випадку збігається з нею. Це означає, що кожному підрозділу в організаційній структурі відповідає свій центр відповідальності. Можна виділити наступні групи центрів відповідальності: центр витрат, центи прибутку, центри доходів і центри інвестицій. Облік за центрами відповідальності може бути впроваджений тільки за умови не просто виділення окремих підрозділів у центри відповідальності, а й закріплення за менеджерами персональної відповідальності за досягнення результативних показників.
Після закінчення звітного періоду менеджер центру відповідальності складає звіт про виконання бюджету з виділенням та аналізом причин, що викликали відхилення фактичних даних від запланованих. Таким чином, система обліку за центрами відповідальності дозволяє втілити в життя принцип управління за відхиленнями.
Автоматизація фінансових розрахунків передбачає не так складання фінансових прогнозів (включаючи сценарний аналіз, розрахунок різних варіантів фінансового стану підприємства і його окремих видів бізнесів), скільки постановку так званого суцільного управлінського обліку, в рамках якого в будь-який час (хоч по хвилинах) можна отримувати оперативну інформацію про хід виконання раннє прийнятих (затверджених) бюджетів (про рух грошових коштів, рівні витрат, структурі собівартості, нормі та масі прибутку тощо). Крім того, інформація може бути представлена ​​за окремими видами господарської діяльності підприємства або його стру...
