аконодавства.
. Принцип комплексного розрахунку економії і втрат. При формуванні того чи іншого способу податкової оптимізації повинні бути проаналізовані всі істотні аспекти операції, а також діяльності підприємства в цілому.
По-перше, всебічному аналізу повинні бути піддані можливі наслідки впровадження конкретного методу податкового планування з точки зору всієї сукупності податків. Так, завищення вартості основних засобів шляхом проведення переоцінки є улюбленим способом збільшення собівартості продукції (робіт, послуг) через нарахування амортизації. Однак при прийнятті рішення про проведення переоцінки необхідно враховувати, що собівартість продукції багатьох підприємств і так максимально близька до ринкових цін (можливими цінами реалізації). Також завищення вартості основних виробничих фондів збільшує базу для обчислення податку на майно підприємства. Для кожної групи основних засобів, що відрізняються нормами амортизації, необхідний індивідуальний розрахунок кінцевого податкового результату, так як завищення вартості основних засобів з точки зору оподаткування доцільно тільки для об'єктів з високими нормами амортизації.
І навпаки, заниження вартості основних засобів підприємства шляхом переоцінки у цілях мінімізації податку на майно спричиняє зменшення розміру амортизації і відповідно збільшує оподатковуваний прибуток.
По-друге, при виборі методу податкового планування необхідно враховувати вимоги інших галузей законодавства (антимонопольного, митного, валютного і т.д.). Наприклад, при виборі місця реєстрації офшорного підприємства необхідно враховувати істотні обмеження на вивіз капіталу, переміщення товарів і грошових коштів, введені валютним і митним законодавством.
. При виборі способу податкової оптимізації з високим ступенем ризику необхідно враховувати ряд «політичних» аспектів: стан бюджету території; роль, яку відіграє підприємство в його поповненні і т.д.
Так, грамотне податкове планування операцій між філіями однієї юридичної особи може дозволити істотно знизити податкові платежі філій в місцеві бюджети. Однак необхідно бути готовим до того, що різке скорочення податкових надходжень одного з найбільших платників податків приверне активну увагу місцевих контролюючих органів, на яких розташовуються філії.
. При виборі способу податкової оптимізації, пов'язаному із залученням широкого кола осіб необхідно керуватися правилом «золотої середини»: з одного боку співробітники повинні чітко уявляти собі свою роль в операції, з іншого, вони не повинні усвідомлювати її мета і мотиви.
Дотримання даного правила гостро необхідно, наприклад, у випадках застосування методу податкової оптимізації шляхом отримання податкових пільг, пов'язаних із залученням праці інвалідів. Так, практично фіктивно залучаються співробітники-інваліди повинні в разі проведення податковими органами опитування підтвердити реальність своїх трудових відносин з підприємством. З іншого боку, зайва обізнаність співробітника може призвести до витоку інформації - як уже згадувалося вище, методи оперативної роботи податкової поліції вельми ефективні.
. При здійсненні податкової оптимізації приділіть пильну увагу документальному оформленню операцій. Недбалість у оформленні або відсутність необхідних документів може послужити формальною підставою для перекваліфікації податковими органами всієї операції і, як наслідок, привести до застосування більш обтяжливого для підприємства порядку оподаткування.
Особливо це стосується необхідності дотримання тотожності цифр і формулювань. Це означає, що суми, відображені в документах бухгалтерського обліку, повинні точно відповідати ціні договору і сумі вироблених платежів. Крім того, сама підстава для перерахування коштів у платіжних документах повинно відповідати формулюванню укладеного договору. Дане єдність необхідно для більш ефективного захисту інтересів підприємства перед податковими органами у разі виникнення спору щодо віднесення цієї суми на той чи інший рахунок бухгалтерського обліку, так як у випадку будь-яких розбіжностей дуже важко буде довести, що платіж здійснювався саме відповідно до укладеного договору.
. При плануванні методу податкової оптимізації, ключовим моментом якого є несистематичний характер діяльності, слід підкреслювати разовий характер операцій. Так, необхідно враховувати, що істотно підвищує ризик посиленого податкового контролю численне проведення однотипних операцій, результатом якого виступає податкова економія. Податкові органи в даному випадку можуть оскаржити результати операцій або їх реальну спрямованість. Особливо коли мова йде про угоди з одним і тим же контрагентом, відображення цих операції в одному і тому ж звітному періоді і т.д.
...
