що: а) половина всіх вироблених за звітний період витрат матеріалізувалася у готовій продукції, а друга частина залишилася у вигляді незавершеного виробництва, причому за звітний період вироблено 17 од. готової продукції А і 26 од. виробу Б, б) вся вироблена продукція реалізована. Виручка від реалізації склала 680 руб.
Облік витрат по методом В«директ-костингВ» показаний на рис. 1. До рахунку 20 відкриті два субрахунки - для калькулювання собівартості кожного виду продукції - 20-А та 20-Б. Прямі витрати віднесені безпосередньо на носії витрат: 170 руб. - На продукцію А і 340 руб. - На продукцію Б. Витрати, зібрані на рахунку 25, розподіляються між продуктами А і Б пропорційно прямій заробітній платі, тобто в пропорції 1: 2. Таким чином, із загальної суми загальновиробничих витрат у 153 руб. 51 руб. віднесено на продукцію А, 102 руб. - На продукцію Б.
Загальногосподарські витрати як періодичні в сумі 204 руб. прямо списані на собівартість реалізованої продукції.
Видно, що на виробництво продукції А у звітному періоді витрачено 221 руб. Половина з них (110.5 руб.) - Собівартість готової продукції. За умовою за звітний період вироблено 17 од. продукції А. Отже, собівартість однієї одиниці - 6,5 руб. У незавершеному виробництві залишиться продукції А на суму 110,5 руб.
Аналогічні розрахунки по виробу Б дозволяють оцінити готову продукцію (26 од.) в 221 руб. Отже, собівартість одиниці виробу Б становить 221: 26 = 8,5 руб. Незавершене виробництво по виробах Б оцінюється в 221 руб. p> Собівартість всієї готової продукції - 331,5 руб. (110,5 + 221). Це пе-ремінна собівартість. На рахунку 90 формується перший фінансовий показник - маржинальний дохід; в даному випадку він дорівнює 348,5 руб. (680 - 331,5). Після списання загальногосподарських витрат на рахунку 90 виводиться другий показник - прибуток, тобто різниця між маржинальним доходом і постійними витратами. У наведеному прикладі операційний прибуток дорівнює:
348,5-204 = 144,5 руб.
Оскільки готової продукції на складі немає, запаси будуть представлені лише незавершеним виробництвом. Його загальний розмір становить:
110,5 + 221 = 331,5 руб.
На рис. 2 представлений порядок облікових записів при калькулюванні повної собівартості. Відмінність від попередньої схеми полягає в тому, що в калькулюванні беруть участь всі витрати, включаючи і постійні. Таким чином, між продуктами А і Б крім загальновиробничих будуть розподілятися і загальногосподарські витрати. База розподілу - пряма заробітна плата, пропорція розподілу, як і колись, становить 1: 2. Тоді на продукцію А буде віднесено 68 руб. загальногосподарських витрат, на продукцію Б - 136 руб. Дебетовий оборот за рахунком 20-А з урахуванням прямих і загальновиробничих витрат складе 289 руб.; з них половина - вартість готової продукції, а половина залишається в незавершеному виробництві. Отже, 17 од. готової продукції А оцінюється в 144,5 руб., тобто собівартість одиниці - 8,5 руб.
По продукції Б маємо: виготовлення 26 од. обійшлося підприємству в 289 руб., тобто собівартість одиниці становить:
289: 26 = 11,1 руб. p> Собівартість всієї готової продукції - 433,5 руб. (144,5 + 289). Отже, операційна прибуток складе:
680-433,5 = 246,5 руб.
Оцінимо запаси незавершеного виробництва. По продукції А їх вартість дорівнює 144,5 руб., По продукції Б - 289 руб. Звідси собівартість запасів склала 433,5 руб. br/>
Результати виконаних розрахунків зведені в табл. 1
Таблиця 1
Оцінка собівартості, прибутку і запасів при обліку змінних (метод В«директ-костингВ») і повних витрат, руб.
Показники
Облік змінних витрат
Облік повних витрат
Собівартість одиниці продукції:
А
6,5
8,5
Б
8,5
11,1
Оцінка запасів
331,5
433,5
Прибуток
144,5
246,5
Порівняння отриманих результатів дозволяє укласти: собівартість одиниці продукції, розрахована за методом В«Директ-костингВ», нижче повної собівартості (по продукції А - на 2 крб., По продукції Б - на 2,6 руб.). В результаті при калькулюванні неповної собівартості на 102 руб. нижче і оцінка запасів, ніж при методі обліку повних витрат (433,5 - 331,5). Тому собівартість реалізованої продукції виявляється ...
