я. При збільшенні тиражу вони змінюються прямо пропорційно (За умови виплати гонорару потиражні - пропорційно тиражу видання) (рис. А). p> Враховані на рахунку 20 сумарні прямі (Змінні) витрати, віднесені до тиражу видання, дадуть собівартість одного примірника видання.
В
Рис. А Зростання прямих (змінних) витрат в залежності від тиражу
В
Рис. В Змінні витрати на один примірник видання
Ця собівартість обмежує знизу ціну реалізації, так як будь-який продаж за ціною нижче собівартості, розрахованої за змінним витратам, дає видавництву збиток (Негативний маржинальний дохід) (ріс.В). p> Періодичні витрати, НЕ пов'язані безпосередньо з видавничим процесом (витрати будуть існувати і без наявності виробничого процесу), враховані на рахунку 26 В«Загальногосподарські витрати В»(витрати на заробітну плату працівників видавництва, орендні платежі, поштово-те-леграфние та телефонні витрати і т.д.), утворюють постійні витрати, тобто витрати, не пов'язані з тиражем видання (рис. С).
Постійні витрати показують мінімальний рівень суми маржинального доходу, який необхідний видавництву для беззбиткової ра-боти. Якщо сума маржинального доходу (різниця між ціною реалізації і собівартістю за змінними витратами, помножена на кількість реалізованих примірників) менше суми постійних витрат видавець ства, то фінансовий резульпітг від випуску продукції - збитки, якщо більше - прибуток.
В
Рис. С. Залежність постійних витрат від тиражу видання •
В
Рис. D. Залежність питомих витрат від тиражу видання
В В
Якщо поділити загальну суму постійних витрат на кількість реалізованих примірників, то отримаємо частку постійних витрат у загальній фактичної собівартості одного примірника видання.
Як видно з рис. D, залежність постійних витрат на один примірник обернено пропорційна тиражу видання. Склавши собівартість одного примірника за перемінними і за постійним витратам, можна отримати фактичну собівартість реалізованої продукції. За економічним змістом - це мінімальна ціна реалізації, необхідна для беззбиткової роботи видавництва. На практиці, оскільки частина тиражу реалізується за передплатою, до цієї суми додається сума комерційних витрат на експедирування, пересилання та розповсюдження підписних примірників. Вони також є пе ремінними витратами, тому що залежать від тарифів на обробку одного підписного екземпляра.
В
Рис. E. Залежність собівартості підписних примірників від тиражу
Таким чином, фактична собівартість одного підписного примірника відрізняється від фактичною собівартістю примірників, реалізуються в роздріб, на суму комерційних витрат. Поділивши суму комерційних витрат на кількість підписаних номерів, отримують собівартість одного примірника з комерційних витрат і, склавши отриману величину з сумою фактичної собівартості, визначають повну собівартість підписних примірників (рис. E).
Сума прямих і комерційних витрат дає мінімальну ціну реалізації видання за передплатою (В«нижню межу ціниВ»), а додавши до неї постійну складову, можна вийти на повну фактичну собівартість видання з передплати, яка гарантує беззбиткову роботу видавництва.
У зв'язку з тим що у більшості періодичних видань частина продукції розповсюджується за передплатою, можна побудувати графік надходження виручки від випущеної продукції і порівняти його з витратами за періодами. Це дозволить спрогнозувати фінансові результати діяльності видавництва на звітний період. Крім того, за запланованою виручці від реалізації можна спрогнозувати грошові потоки видавництва і визначити забезпеченість видавництва оборотними активами.
Таким чином, використання методу В«директ-костингВ» у видавничій діяльності дозволяє мати інформацію про прямих змінних витратах на одиницю видання, про комерційні змінних витратах на одиницю видання і про загальну сумі постійних витрат. Отримана інформація дасть можливість визначити:
• мінімальну ціну реалізації роздрібної продукції;
• мінімальну ціну реалізації продукції за передплатою;
• мінімальну ціну для беззбиткової роботи
• точку беззбитковості за накладом
• фінансові показники діяльності видавництва і т.д.
Приклад 2. Підприємством виробляються два види продукції - А і Б. Прямі витрати на виробництво продукції А становлять 170 руб., У тому числі пряма заробітна плата - 85 руб. Прямі витрати на виробництво продукції Б - 340 руб., з них заробітна плата - 170 руб. За звітний період дебетовий оборот за рахунком 25 В«Загальновиробничі витратиВ» становить 153 руб., за рахунком 26 В«Загальногосподарські витратиВ» - 204 руб. Для спрощення розрахунку припустимо, що загальновиробничі витрати
складаються тільки з змінної частини. Припустимо також, ...
