періоді .. В залежності від обсягу випуску продукції (обсяг випуску продукції має першорядне вплив на підходи до розробки стандартів):
теоретичні - зумовлені теоретичної потужністю підприємства (вони або недосяжні, або досяжні в разовому порядку);
практичні - досягаються підприємством при хорошому виконанні (вони близькі за своїм рівнем до теоретичних стандартам при хорошому виконанні, засновані на реально досяжному рівні випуску і допускають неминучі втрати);
нормальні - розраховуються при досяжному рівні випуску продукції виходячи з середньої величини вищого і нижчого обсягу виробництва протягом циклу;
очікувані - розраховуються на основі конкретних умов виробництва при очікуваному обсязі випуску продукції.
Дана характеристика стандартів показує, що в західних фірмах існують різні підходи до встановлення стандартів за статтями витрат. Однак при будь-якому підході прийняті стандарти узагальнюються в бухгалтерії в карти стандартної собівартості до початку процесу виробництва. Карти складають по виробу, замовленню по виробничим підрозділам, які беруть участь у виготовленні цього виробу, замовлення.
Система «стандарт-кост» є засобом управління прямими витратами. Використовується кілька варіантів цієї системи. При одному варіанті витрати збираються на дебеті рахунку «Виробництво» і оцінюються за стандартною вартістю, готова продукція списується з кредиту цього рахунку за стандартною вартістю. При іншому варіанті витрати, узагальнені на дебеті рахунку «Виробництво», оцінюють за фактичною вартістю, а з кредиту рахунку списується готова продукція за стандартною вартістю. Незавершене виробництво оцінюють за стандартною вартістю з урахуванням відхилень від фактичних витрат в ту чи іншу сторону. Відхилення фактичних витрат від стандартних західні фірми зазвичай не відносять на собівартість, а списують на рахунок «Реалізація продукції, робіт, послуг».
Система «стандарт-кост» на відміну від інших, що застосовуються на практиці систем обліку витрат, має свої характерні особливості. По-перше, основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, але не їх документування. Перед менеджерами ставиться завдання не документувати відхилення, а не допускати їх. По-друге, не всі компанії відображають у бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти. Третьою особливістю в частині відображення відхилень від стандартів є виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку відхилень - за статтями калькуляції, за факторами відхилень.
Дані особливості системи «стандарт-кост» означають, що в цілях управління витратами завжди розглядається: наскільки істотні ці відхилення, щоб їх враховувати; що вони показують і при вирішенні яких проблем можуть бути використані; важливість виявлених відхилень в аналізі витрат на виробництво.
Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції за системою «директ-костинг»
Основним методом калькулювання, використовуваних в рамках моделі часткової розподілу витрат, є система «директ-костинг». При системі «директ-костинг» собівартість продукції враховується і планується стосовно тільки змінних витрат. Схема побудови звітів про доходи багатоступінчаста і містить ряд основних фінансових показників: маржа на прибуток (доходів) або сума покриття і прибуток. «Директ-костинг» є способом збору інформації, необхідної для управлінського аналізу.
Система «директ-костинг» має кілька відмінних особливостей:
) поділ виробничих витрат на змінні і постійні;
) калькулювання собівартості продукції по обмеженим витратам;
) многостадийность складання звіту про доходи. Процес обліку відбувається в два етапи.
На першому етапі встановлюється зв'язок обсягу виробництва готової продукції з прямими (змінними) витратами, відбивається рентабельність виробництва окремих видів продукції. На другому етапі узагальнені на одному рахунку непрямі (постійні) витрати зіставляються з внеском, отриманим від реалізації кожного виду продукції. Результат відображає рентабельність всього виробництва і реалізації. Таким чином, ця система орієнтована на реалізацію. Чим більше обсяг реалізації, тим більше прибутку отримує підприємство. Оцінюють готову продукцію і незавершене виробництво тільки за змінними (прямим) витратам. Така система оцінки спонукає підприємства вишукувати можливості для збільшення реалізації.
Система «директ-костинг» розвивається у міру вдосконалення систем управління. Гнучкість планування і прийняття управлінських рішень зажадали введення в систему «директ-к...
