на виробництво у двох оцінках: за фактично сформованим затратам і нормативній величині витрат фактичного обсягу виконаних робіт, послуг виробленої продукції.
) облік змішаним способом: використовуються два варіанти.
У методології нормативного обліку відсутні технологія і поетапність використання інформації про витрати для різних цілей, яка повинна передбачати місця збору інформації, черговість обробки інформації про витрати за запитами користувачів і узагальнення інформації про прямих і непрямих витратах, розподіл або відшкодування непрямих витрат і процес обчислення маржинального доходу, прибутку, собівартості і маржинальності одиниці продукції.
Аналіз постановки нормативного обліку на підприємствах показав наступні недоліки методології, які стримували його поширення:
суперечності, закладені в методиці розрахунку нормативних і фактичних витрат;
вузьку спрямованість калькуляцій, що мали значення тільки всередині підприємства, так як собівартість одиниці продукції затверджувалася централізовано і не була ув'язана з прямими нормативними витратами на одиницю продукції;
узагальнення витрат за місяць і визначення відхилень від їх кошторисів після закінчення звітного періоду, розподіл за економічно необґрунтованими базам, що призводило до невірної оцінки готової продукції за повним нормативним затратам;
відсутність диференціації методів виявлення відхилень по прямих витратах на виробництво продукції, що знаходиться на різних стадіях технологічного процесу;
різне розуміння обов'язковості часу виявлення відхилень за статтями витрат і періоду узагальнення інформації про витрати, що в кінцевому підсумку виразилося у відсутності чітко прописаних технології та етапності використання інформації про витрати.
Це ще не всі методи калькулювання собівартості та обліку витрат. Так само у вітчизняній практиці застосовуються зарубіжні методи. Про них у наступному розділі.
4. Зарубіжні методи калькулювання
Система «стандарт-кост» як продовження нормативного методу обліку витрат.
Подібно вітчизняному нормативному методу в західних країнах використовується система обліку «стандарт-кост».
Розробка норм-стандартів, складання стандартних калькуляцій до початку виробництва і облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів, систематизованих як сукупність, отримали назву системи «стандарт-кост». «Стандарт» - кількість необхідних для виробництва одиниці продукції матеріальних і трудових витрат або заздалегідь обчислені матеріальні та трудові витрати на виробництво одиниці продукції, послуг, робіт; «Кост» - це грошове вираження виробничих витрат на виготовлення одиниці продукції.
Дана система трактується як інструмент контролю, спрямований на регулювання прямих витрат виробництва.
До достоїнств системи «стандарт-кост» відносять:
забезпечення інформацією про очікувані витрати на виробництво і реалізацію виробів;
встановлення ціни на основі заздалегідь обчисленої собівартості одиниці продукції;
складання звіту про доходи і витрати з виділенням відхилень від нормативів і причини їх виникнення.
Очікувані витрати визначають на основі стандартів, розрахованих всередині фірм, які є основою функціонування системи і розкривають її зміст. Всю сукупність стандартів ділять на групи :. Залежно від прийнятого в розрахунок рівня цін:
ідеальні - припускають найбільш сприятливі ціни на матеріали, тарифи на послуги, ставки на оплату і кошторисні ставки накладних витрат;
нормальні - розраховуються за середнім протягом економічного циклу цінами;
поточні - передбачають розрахунок на основі цін певного облікового періоду як очікуваних, так і діючих у цей період;
базисні - встановлюються на початку року і протягом року залишаються незмінними (зазвичай вони застосовуються для обчислення індексу цін) .. В залежності від рівня використання потужності:
теоретичні - досяжні підприємством при хорошому або ідеальному їх виконанні. Вони є метою підприємства, засновані на повному використанні потужності, нормованої величиною часу відпочинку, не передбачають витрат часу на шлюб, простої, псування;
минулого середнього виконання - розраховуються за статистичними даними і включають уже витрачений час на шлюб, простої і псування, тобто всі недоліки попереднього періоду;
нормального виконання - передбачають очікуваний середній рівень напруженості норм у майбутньому...
