і відновлюються в тому податковому періоді, коли це право припинено.
Таким чином, судді трьох судових інстанцій (першої, апеляційної та касаційної) визнали недійсним рішення податкового органу про нарахування пені з ПДВ у сумі 111709 крб. Слід сказати, при винесенні даного рішення суд також взяв до уваги, що суми податку, прийняті платником податків до відрахування в спірних податкових періодах, були фактично сплачені до бюджету у встановлені терміни. Відповідно, відсутній сам факт несвоєчасної сплати до бюджету сум ПДВ, який є підставою для нарахування пені згідно з правилами ст. 75 НК РФ.
Отже, які висновки можна зробити з урахуванням сказаного?
По-перше, суть спору полягає в різному тлумаченні податковим органом і суспільством сукупності норм ст. ст. 81, 171 і 172 НК РФ і в різному визначенні періоду відображення в податковому обліку сум ПДВ, відновлених в результаті визнання судом недійсним рішення митного органу про коригування митної вартості, на підставі якого раніше такі суми податку були сплачені платником податків у бюджет і прийняті ним до відрахування.
По-друге, оскільки порядок відновлення прийнятих до відрахування сум ПДВ, сплачених при ввезенні товарів митному органу, стягнення яких визнано судом неправомірним, нормами НК РФ не встановлений, позиція, викладена в листах Мінфіну, не є істиною в останній інстанції.
Який підхід вибрати?
Відповідь на поставлене питання залежить від того, чи вважає організація отримання від митного органу мінусових КТС виявленим фактом невідображення відомостей у податковій декларації (помилкою).
Таким чином, якщо з урахуванням п. 1 ст. 81 НК РФ організація прийме за основу підхід Мінфіну, їй доведеться подати до податкового органу уточнені декларації і, як наслідок, сплатити пені.
Що стосується альтернативного підходу, що виключає нарахування пені, то його прихильникам потрібно бути готовими відстоювати свою позицію в суді.
Глава 4. Практична частина
Завдання 1. Скласти схему кореспонденції рахунків з обліку експортних операцій
Короткий зміст господарських операційСумма (руб.) Бух. проводка Дт ДебетБух. проводка Кт Кредіт1.1.На підставі повідомлення іноземного банку отримана гарантія цього банку під експортну поставку товару на суму раніше укладеного контракту з іноземним партнером. Контрактна вартість товару - 20000 дол. США курсом ЦБ РФ: 35,20 руб./Дол. =704000 руб.704 000008.12.Согласно ж/д накладної, рахунком-фактурою та ін. Документам за контрактом, пред'явлений рахунок до оплати за відпущений товар іноземній фірмі на=20000 дол.США х 35,25 руб./Дол. за курсом ЦБ РФ на дату отгрузкі.705 00062.290.13.На підставі реєстру здачі документів складом за звітом матеріально - відповідальної особи списується відвантажений товар зі складу за фактичною себестоімості326 86090.243.14.По квитанції митниці, виписці з р/рахунку, платіжного вимоги-доручення сплачено мито і різні збори за митне оформлення та відвантаження товару а) в рублях - 3% від контрактної вартості б) в іноземній валюті - 5% від контрактної вартості 1000 дол. США або 1000 х 34,95 руб./дол. за курсом ЦБ РФ 21120 34950 44.1 44.2 51 52 5.По довідці-розрахунку бухгалтера списуються за звітний період накладні витрати в руб.21 15090.244.16.По довідці бухгалтера списуються за звітний період накладні витрати в іноземній валюте34 95090.244.27.Ісчіслен фінансовий результат за сделке322 07090.9998.Согласно виписці, з транзитного валютного рахунку надійшов платіж від іноземного покупця 20000 дол. США або за курсом ЦБ РФ на дату зарахування: 20000 х 35,00 руб./дол. Курсова різниця склала: 4 00091.252
Завдання 2. Провести аналіз економічної ефективності товарообмінних операцій.
ПоказателіФірма «Альбатрос» Фірма «БРИЗ» 1.Колічество одиниць вітчизняної продукції, пропонованої до обміну (шт.) 100010002.Проізводственная собівартість одиниці продукції (грн.) 200020003Проізводственная собівартість товарного ви- пуску продукції (п. 1 х п.2) (руб.) 2000 +0002 000 0004Накладние витрати по експо?? ту (руб.) 400 000 400 0005ІТОГО: повна собівартість продукції (п. 3 + п. 4), (руб.) 2400 0002 400 0006.Оріентіровочная ціна на умовах поставки ФОБ - порт СНД за одиницю продукції (інв. руб.) 300035007.Оріентіровочная вартість продукції за ціною ФОБ - порт СНД (п. 1 х п.6) (руб.) 3000 0003 500 0008.Еффектівность експорту продукції, що поставляється (п. 7: п. 5) х 100% (у відсотках) 125145,839.Оріентіровочная вартість ФОБ - порт країни іноземного постачальника імпортної продукції, пропонованої за бартерною угодою (руб.) 3000000 3500 00010.Оріентіровочная ціна ФОБ - порт країни іноземного постачальника за одиницю імпортної продукції (руб.) 4000430011.Коліче...
