жетів) визначається загальна схема формування зведеного бюджету підприємства.
У результаті проведення третього етапу формується обліково-фінансова політика організації, тобто правила ведення і консолідації бухгалтерського, виробничого та оперативного обліку відповідно до обмежень, прийнятими при складанні та контролі (моніторингу) виконання бюджетів.
Четвертий етап спрямований на розробку регламенту планування, визначального процедури планування, моніторингу та аналізу причин невиконання бюджетів, а також поточної коригування бюджетів.
П'ятий етап (впровадження системи бюджетування) включає роботи по складанню операційного та фінансового бюджетів на планований період, проведенню сценарного аналізу, коректуванню системи бюджетування за результатами аналізу її відповідності потребам [20].
Необхідно розглянути більш детально перші два етапи, так як вони є неодмінною умовою впровадження бюджетування на підприємстві.
Фінансова структура є основою системи бюджетування, найважливішою її частиною, від якої в максимальній мірі залежить успішність функціонування всієї системи. Фінансова структура являє собою сукупність центрів фінансової відповідальності, кожен з яких відповідає за певний фінансовий результат.
Розкриємо поняття центру фінансової відповідальності (ЦФО) - це структурний підрозділ (цех, служба, господарство тощо) або група підрозділів, що здійснюють певні господарські операції, що безпосередньо впливають на доходи/витрати від цих операцій і відповідають за реалізацію встановлених перед ними цілей, дотримання рівнів витрат у межах встановлених лімітів і досягнення певного фінансового результату своєї діяльності.
Вся сукупність центру фінансової відповідальності розбивається на кілька стандартних типів. Як правило, при створенні фінансової структури виділяють чотири наступних типу.
Центр інвестицій - підрозділ або група підрозділів, які приймають рішення про запуск нових проектів і відповідають за успішність їх реалізації (показники ефективності реалізованих інвестиційних проектів центру).
Центр прибутку виділені у відокремлені бізнес-одиниці (контролюючі одночасно випуск і збут) виробничі підрозділи, наприклад, госпрозрахункові структурні підрозділи, виділені на окремий баланс, дочірні підприємства. Головна мета центру - максимізація прибутку на основі оптимізації трьох чинників: споживаних ресурсів, обсягу продукції, що випускається і ціни.
Центр доходів - це підрозділ (група підрозділів), керівник якого в виділеного бюджеті відповідає за максимізацію доходу від продажів, не маючи повноважень по варьированию цінами і обмежений у витрачанні коштів (у межах бюджету).
Центр витрат - це підрозділ (група підрозділів), які в рамках виділеного бюджету відповідають за виконання необхідного обсягу робіт з необхідною якістю. Основним фінансовим показником, за який центр несе відповідальність, є обсяг витрат (Додаток 2).
Крім того, в залежності від специфіки бізнесу компанії можуть виділяти і менш поширені типи центрів фінансової відповідальності, такі як, наприклад, Центр маржинальної прибутку. Розглянемо, які центри фінансової відповідальності найчастіше створюються на місцевих підприємствах (Таблица2).
Таблиця 2 Види центрів фінансової відповідальності, що функціонують на підприємствах по РК в цілому 2012р.
Найменування ЦФОЦФО, створені на предпріятіяхЦентр затрат87,5% Центр доходу 75,0% Центр управлінських затрат37,5% Центр нормативних затрат25,0% Центр продаж62,5% Центр прібилі62,5% Центр контроля25,0 % Центр інвестіцій50,0% Центр капітальних вложеній50,0% Примітка: складено автором на підставі [21]
За даними таблиці 2 чітко простежується, що найбільш часто зустрічаються центри фінансової відповідальності - це центр витрат, центр доходу, центр продажів і центр прибутку, тобто основні центри відповідальності підприємства.
Наступний етап, який ми розглянемо докладніше, це формування структури бюджетів. Структура бюджетів - це система функціональних бюджетів підприємства, відповідно з якою відбуваються послідовне планування та облік результатів господарської діяльності всього підприємства і формується проект зведеного бюджету.
Безпосередньо процес бюджетування на підприємстві включає наступні етапи.
Розробка проекту зведеного бюджету - складання попереднього проекту на черговий плановий рік (зазвичай це один календарний рік). На цьому етапі потрібна робота великого числа задіяного рядового персоналу планово-економічних служб та структурних підрозділів, яким затверджуються бюджетні завдання.
...
