ідстава: глава 23 Податок на доходи фізичних осіб Податкового кодексу РФ.
Дата введення в дію: 01 січня 2001 року.
Дата введення в дію по доходу, одержаного у порядку дарування від громадян: 01 січня 2006 року.
Для повноти картини вкажемо також на можливі випадки оподаткування доходів від придбання нерухомості. Це випадки отримання доходів у натуральній формі, у тому числі в порядку дарування, і у вигляді матеріальної вигоди:
Платник податків, який отримав нерухомість за договором дарування від дарувальника-громадянина, який не є членом його сім'ї та (або) близьким родичем, сплачує податок на дохід від придбання цієї нерухомості. Ставка податку - 13% від вартості нерухомості.
Під членами сім'ї та (або) близькими родичами Податковий кодекс РФ розуміє подружжя, батьків і дітей, у тому числі усиновителів та усиновлених, дідусів, бабусь і онуків, рідними та (мають спільних батька чи матір) братів і сестер (пункт 18.1 статті 217 НК РФ).
До даруванню нерухомості, скоєного до 01 січня 2006 року, застосовувався Закон РФ Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування .
Платник податків, який отримав нерухомість за договором дарування від організації або індивідуального підприємця, сплачує податок на дохід за ставкою 13% від вартості отриманого у дарунок майна в частині понад 4000 рублів сумарно за всіма подарункам від організацій і індивідуальних підприємців за рік (пункт 28 статті 217 НК РФ).
Платник податків, який отримав нерухомість від організації або індивідуального підприємця в якості оплати праці, або від третьої особи, але оплачену повністю або частково за платника податків організацією або індивідуальним підприємцем, сплачує податок на дохід за ставкою 13% від вартості ( частини вартості) такої нерухомості (стаття 211 НК РФ).
За ставкою 13% оподатковується дохід від придбання нерухомості в якості виграшу в грошово-речової лотереї.
За ставкою 35% оподатковується дохід від придбання нерухомості як виграш або приз у конкурсі, грі або іншому заході, що проводяться з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині понад 4000 рублів сумарно за всіма таким виграшами і приз за рік (пункт 28 статті 217 і пункт 2 статті 224 НК РФ).
Слід враховувати, що для визначення грошового вираження доходу, отриманого в натуральній формі у вигляді нерухомості (в якості подарунка, оплати праці, виграшу, призу), використовується її ринкова вартість, яка може не збігатися з інвентаризаційної ( нормативної) оцінкою. При цьому, поки не доведено інше, передбачається, що ціна, зазначена сторонами угоди, відповідає рівню ринкових цін (пункт 1 статті 40 НК РФ). Тому, зокрема, може виявитися доцільним визначення у договорі дарування ціни обдарованого майна.
Матеріальна вигода, отримана від придбання нерухомості покупцем, є взаємозалежними особою по відношенню до продавця (фізичній особі, організації або індивідуальному підприємцю), оподатковується за ставкою 13% (стаття 212 НК РФ). Матеріальна вигода визначається як перевищення ціни ідентичного (однорідного) товару, реалізованого продавцем у звичайних умовах особам, які є по відношенню до нього взаємозалежними, над ціною реалізації платнику податків, такою особою є.
Взаємозалежними особами для цілей оподаткування є (стаття 20 НК РФ):
фізичні особи, коли одне з них підкоряється іншому за посадовим положенням;
фізичні особи, які перебувають у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного;
особи, визнані такими за рішенням суду.
Приклад. Будівельна організація продала своєму працівникові квартиру зі знижкою, тобто за ціною нижче цін реалізації квартир з аналогічними характеристиками стороннім особам. Суд визнав організацію та її працівника взаємозалежними особами. У цьому випадку материальная вигода в розмірі, рівному знижці, підлягає оподаткуванню.
Зі змісту пункту 3 статті 212 НК РФ слід, що для визначення і відповідно оподаткування матеріальної вигоди, отриманої покупцем, необхідна наявність неодноразових угод купівлі-продажу аналогічного товару, скоєних одним і тим же продавцем у відношенні різних осіб. Таким чином, стосовно до купівлі нерухомості у взаємозалежного фізичної особи оподаткування матеріальної вигоди - це виключно рідкісний випадок.
Якщо податок на доходи податковими агентами втримати не був, то його сплата здійснюється платником податку за надходженні повідомлення з податкового органу рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податкового пов...
