працівника на утримання та перерахування ПДФО організації не потрібно ( Лист Мінфіну Росії від 02.04.2007 N 03-04-06-01/101).
Примітка. Податкова база у відношенні матеріальної вигоди визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату фактичного отримання працівником доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Датою фактичного отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди є день сплати працівником відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам ( пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Приклад 1. Організація надала своєму працівникові позику в сумі 3 000 000 руб. під 4% річних. Договір позики укладено 20 листопада 2010 строком на один рік з умовою щомісячної сплати відсотків. Гроші виплачені працівнику з каси 20 листопада 2010
грудня 2010 працівник сплатив відсотки за період з 21 листопада по 20 грудня в сумі 9863 руб. (3 000 000 руб. X 0,04: 365 дн. X 30 дн.). Ставка ЦБ РФ на дату сплати відсотків (20 грудня) - 7,75%. p> Визначаємо суму доходу, отриманого працівником 20 грудня:
000 000 руб. x 7,75% x 2: 3: 365 дн. x 30 дн. - 9863 руб. = 2876 руб. p> Сума податку з цього доходу становитиме 1006,86 руб. (2876 руб. X 35%). p> Далі щомісяця (на дату чергової сплати відсотків) розрахунок проводиться в аналогічному порядку. При цьому кожен раз для розрахунку потрібно брати ту ставку ЦБ РФ, що діє на дату сплати відсотків. p> У разі видачі безпроцентної позики фактичними датами отримання доходу є дати його погашення ( Лист Мінфіну Росії від 21.07.2008 N 03-04-06-01/217).
Відповідно, якщо працівнику видано безпроцентну позику, податкова база визначається як сума відсотків, обчислена виходячи з 2/3 діючої на дату отримання доходу (дату погашення позики) ставки рефінансування Банку Росії і частини боргу, за позикою (Листи Мінфіну Росії від 09.08 .2010 N 03-04-06/6-173 , від 11.04.2008 N 03-04-06-01/83 ).
Приклад 2. Організація надала своєму працівникові безпроцентну позику на придбання автомобіля. Договір позики укладено 20 жовтні 2010 р. в умовами договору з аем надана працівникові на суму 300 000 руб. строком на один рік з умовою щомісячного погашення суми позики.
Перший платіж за договором працівник здійснили 20 листопада 2010 р. о сумі 12 500 руб. Ставка рефінансування ЦБ РФ на цю дату - 7,75%. Визначаємо суму доходу за листопад:
000 руб. x 7,75% x 2: 3: 365 дн. x 31 дн. = 1316,44 руб. p> Сума податку з отриманого доходу становитиме 460,75 руб. (1316,44 руб. X 35%). p> Другий платіж за договором працівник здійснили 20 грудня 2010 року в сумі 12 500 руб. Ставка рефінансування ЦБ РФ на цю дату - 7,75%. Визначаємо суму доходу за грудень:
500 руб. x 7,75% x 2: 3: 365 дн. x 30 дн. = 1220,89 руб. p> Сума податку з отриманого доходу - 427,31 руб....
