боргах з початку нового податкового періоду, в облікову політику повинні бути внесені відповідні зміни. Вся сума резерву, не використана у податковому (звітному) періоді на покриття збитків за безнадійними боргами, повністю підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку відповідно до пункту 7 статті 250 НК РФ. Про це сказано в Листі Мінфіну Російської Федерації від 12 липня 2004 № 03-03-05/3/55. br/>
2.4. Податковий облік резервів на оплату відпусток і винагород за вислугу років
На практиці важко уявити собі організацію, в якій відпустки працівникам протягом року надаються рівномірно. Як правило, в більшості фірм відпустки робітникам і службовцям надаються у зручний їм час (зазвичай, це літо та осінь), в результаті чого, організація стикається з різким зростанням витрат на оплату праці в цей період, що неминуче веде до загального зростання витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Щоб добитися в податковому обліку рівномірного визнання витрат на оплату відпусток, організація створює спеціальний резерв. Витрати на формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток протягом усього року відносяться на рахунки обліку витрат на оплату праці відповідних категорій працівників. Фактично це означає наступне - у частини працівників, які зайняті у процесі виробництва товарів, виконання робіт і надання послуг, відрахування в резерв включаються до складу прямих витрат, в частині інших категорій працівників - до складу непрямих витрат.
Розглянемо на конкретному прикладі, як у податковому обліку розраховується щомісячний відсоток відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток і як формується цей резерв.
Приклад: Наприкінці 2005 року ЗАТ ГСК В«МаякВ» прийняло рішення про створення у наступному році резерву майбутніх витрат на оплату відпусток з метою рівномірного обліку таких витрат протягом податкового періоду. Передбачувана сума витрат на оплату праці працівників у 2006 році - 12 000 000 рублів, а передбачувана річна сума витрат на оплату відпусток - 1200000 рублів (з урахуванням єдиного соціального податку). Визначимо щомісячний відсоток відрахувань у резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівників ЗАТ ДСК В«МаякВ» у 2006 році:
(1200000 рублів/12 000 000 рублів) Г— 100% = 10%.
Гранична сума відрахувань у резерв на оплату відпусток на 2006 рік встановлена ​​ЗАТ ДСК В«МаякВ» у розмірі 1 300 000 рублів. Припустимо, що сума фактичних витрат на оплату праці (включаючи ЄСП) за 2006 рік склав 14 000 000 рублів. Суми щомісячних відрахувань у резерв по місяців 2006 року розподілилися наступним чином:
В«Фактичні витрати на оплату праці (з урахуванням ЄСП) та суми відрахувань у резерв на оплату відпусток по місяцях 2006 року В»
Місяць
Фактичні витрати на оплату праці (з урахуванням ЄСП), рублів
Щомісячний відсоток відрахувань у резерв,%
Сума щомісячних відрахувань в резерв, рублів (гр. 2 х гр. 3)
1
2
3
4
січня
2200000
10%
220000
лютого
1100000
110000
Березня
1200000
120000
квітня
1 000 000
100 000
травня
1 000 000
100 000
червня
1100000
110000
липня
1 000 000
100 000
серпня
1100000
110000
вересня
1100000
110000
жовтня
1 000 000
100 000
листопада
1100000
110000
Грудень
1100000
10 000
РАЗОМ
14 000 000
-
1 300 000
У ЗАТ ДСК В«МаякВ» річна сума відрахувань у резерв не може перевищувати встановлену в обліковій політиці суму граничних відрахувань у резерв - 1 300 000 рублів. Тому сума відрахувань до резерв у грудні 2006 року визначається в особливому порядку. Вона розраховується як різниця між граничною сумою відрахувань у резерв на оплату відпусток і сумою щомісячних відрахувань за попередні місяці. З Січень по листопад 2006 року сума відрахувань у резерв складе:
220 0...
