и до складу податкових витрат кожного звітного періоду.
В«ЮничелВ» сплачує щомісячні авансові платежі з податку на прибуток виходячи з фактично одержаного прибутку.
Таким чином, В«ЮничелВ» необхідно щомісяця відраховувати в резерв 204167 руб. (2450 000 руб.: 12 міс.). p> В результаті за рік з податку на прибуток платежі зменшаться в В«ЮничелВ» на 588 000 руб. p> 2450000 * 24% = 588000 руб.
Резерв на майбутню оплату відпусток
Про те, що організація має право (а не зобов'язана) створювати резерв на виплату відпусток, йдеться в п. 72 Положення ведення бухгалтерського обліку * (1). Однак нормативно алгоритм і критерії його формування в бухгалтерському обліку не встановлені. Тому рішення про створення резерву на оплату відпусток і порядок зарахування в нього коштів організація повинна відобразити в обліковій політиці. Розмір резерву вона також визначає самостійно. Як правило, величина його розраховується виходячи з передбачуваних (планових) витрат на виплату відпускних за рік. У протягом року бухгалтер щомісяця нараховує резерв з розрахунку 1/12 його річний суми.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
- при нарахуванні резерву на оплату відпусток працівникам: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96;
- при нарахуванні відпусток працівникам за рахунок створеного резерву: Дебет 96 Кредит 70, 69. p> У разі перевищення фактичної суми витрат на виплату відпусток над сумою створеного резерву вони можуть бути відразу списані на рахунки витрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 або враховані на рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодівВ» з наступним списанням у дебет рахунку 96 В«Резерви майбутніх витратВ», що дозволить забезпечити рівномірне включення витрат на відпустки у витрати організації: Дебет 97 Кредит 70, 69. p> По закінченні року витрати, вироблені понад допустимого резерву, також списуються на рахунки витрат. Якщо на кінець року резерв використаний не повністю, законодавство дозволяє організації право:
- перенести залишок на наступний рік;
- 31 грудня на суму залишку зробити проводку методом В«червоне сторноВ»: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96. p> Цей вибір рекомендуємо закріпити в наказі про облікову політику.
Крім того, нагадуємо, що відповідно до п. 27 ПБО 4/99 * (2) дані про наявність резерву на початок і кінець звітного періоду, а також про рух його коштів у Протягом звітного періоду необхідно вказати в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Залишок резерву на виплату відпусток, що переходить на наступний рік, відображається у бухгалтерському балансі на кінець року окремою статтею.
Рішення про створенні В«відпускногоВ» резерву потрібно закріпити в обліковій політиці, враховуючи такі положення:
- прийнятий спосіб резервування;
- граничну суму відрахувань у резерв;
- щомісячний відсоток відрахувань у резерв.
Отже, перше, що потрібно зробити, - визначитися зі способом резервування, тобто з тим, як розрахувати загальний обсяг резерву.
Для цього складають спеціальний розрахунок (кошторис).
У ній відображають:
- передбачувану річну суму витрат на оплату праці (без відпускних);
- передбачувану річну суму витрат на оплату відпусток;
- суму єдиного соціального податку з відпускних;
- розрахунок розміру щомісячних відрахувань до В«відпускнийВ» резерв.
Спеціальної уніфікованої форми для такого кошторису не передбачено, тому її можна скласти в довільній формі.
Головне, щоб у ній були присутні обов'язкові для будь-якого первинного документа реквізити.
Податковий кодекс не обмежує суму відрахувань у резерв на оплату відпусток.
Однак збільшувати такий резерв не варто.
Завжди слід пам'ятати про економічну обгрунтованість і документальному підтвердженні витрат. Кожна сума розрахунку повинна бути виправдана. У цілому можна говорити про двох основних способах розрахунку передбачуваних витрат на оплату праці та витрат на відпустку:
- Виходячи з витрат 2007 року.
У цьому випадку потрібно врахувати:
а) витрати на оплату праці минулого року, включаючи ЕСН;
б) витрати на оплату відпускних минулого року, включаючи ЕСН;
в) індексацію витрат, якщо в 2008 році передбачається підвищення окладів (тарифних ставок).
- Виходячи з передбачуваних витрат на кожного співробітника на 2008 рік. Цей метод базується на первинних документах:
а) штатному розкладі;
б) графіку відпусток;
в) положенні про оплату праці;
г) положенні про преміювання;
д) передбачуваному збільшення чисельності співробітників, якщо, наприклад, створюється новий структурний підрозділ;
е) відомостях про зменшення чисельності співробітників.
Мабуть, точнішим буде другий спосіб розрахунку.
У розрахунок суми резерву в податковому обліку входить ЄСП.
