ії, пропонується проводити розрахунок якості системи бюджетування тільки по одному бюджету. Автору найбільш цікаво досліджувати фінансові бюджети, так як вони показують фінансовий результат компанії, які фінансові потоки через нього проходять і які активи задіяні в даному бізнесі, наскільки ефективно вони використовуються і фінансуються. Безумовно, всі фінансові бюджети є однаково важливими і аналізуються в сукупності, проте в даній роботі автор вибрав для дослідження тільки бюджет доходів і витрат. У додатку 3 представлений розрахунок модифікованого бюджету доходів і витрат, а в даному параграфі пораховано показник виконання бюджету за даними таблиці 4.
Таблиця 4
Бюджети доходів і витрат ТОВ «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» на 1 кв. +2013
Найменування показателяПлан доПлан послеФактОтклоненіе доОтклоненіе послеВиручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, услуг14 300,6013 120,2812 565,801 734,80554,48Себестоімость проданих товарів, продукції, робіт, услуг12 656,3011 448,9310 884,171 772, 13564,76Валовая прібиль1 644,301 671,351 681,6337,3310,28Коммерческіе расходи857,96920,23910,1352,1710,1Управленческіе расходи247,6255,56260,312,74,74Прібиль (збиток) від продаж538,74495,56511,227,5415,64Прочіе доходи і расходи35,1933,8526,278,927,58Прібиль (збиток) до налогообложенія573,93529,41537,4736,468,06Отложенние податкові актіви11,610,210,80,80,6Отложенние податкові обязательства13,812,77121,80,77Текущій податок на прібиль111, 52105,23100,311,224,93Едіний податок на поставлений доход31,8831,6831,860,020,18Чістая прібиль405,13369,53382,5122,6212,98Сумма: 31 259,7528 475,173 704,671 188,63До змін у системі бюджетування коефіцієнт виконання бюджету склав:
Після впровадження процесно-орієнтованого і ковзаючого бюджетування він став наступним:
Резюмуючи дані розрахунки, можна зробити висновок про те, що виконання бюджету після його модифікації збільшилася на 7%, що становить значний результат в 95%. Далі, відповідно до структури аналізу, оцінюється адекватність і зручність бюджетування.
Аналіз зручності системи бюджетного управління
Для аналізу зручності і адекватності системи бюджетного управління умов зовнішнього і внутрішнього середовища автор пропонує підприємству використовувати експертний метод. Він передбачає єдиний порядок кількісної оцінки ефективності системи бюджетування за допомогою коефіцієнта адекватності Ка. Даний коефіцієнт характеризує ступінь відповідності розроблюваних бюджетів реальним можливостям і умов зовнішнього середовища, окремих бюджетів загальній системі стратегічного управління компанією.
Коефіцієнт адекватності/зручності системи бюджетного управління представлений у вигляді середньостатистичної кількісної оцінки адекватності бюджетів:
, (3)
де РІ - фактична оцінка планування бюджету в балах, виставлена ??одним експертом; А - максимальна оцінка бюджету в балах (А=10); N - кількість експертів; Ка - коефіцієнт адекватності складання бюджету.
Експертів рекомендується залучати з керівництва компанії, залучених консультантів та менеджерів структурних підрозділів. Такий підхід з самого початку дозволить скоротити витрати за погодженням методології та зменшить кількість змін в системі. Бали можна ранжувати багатьма показниками інформативності, трудомісткості, необхідності та іншими, привласнюючи їм свої ваги. Відповідно коефіцієнт адекватності формування операційних бюджетів в цілому по системі бюджетування визначається як середньоарифметичне значення по всіх бюджетам в заданому i - тому періоді циклу бюджетування.
У ТОВ «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» значення коефіцієнта було пораховано на основі експертних оцінок працівників (табл. 5) планово-економічного та фінансового відділу.
Таблиця 5
Експертні оцінки бюджетування на підприємстві
ДолжностьОценка (мах=10) Існуюче бюджетірованіеРекомендованное бюджетірованіеНачальнік ПЕО78Начальнік ФО88Ведущій економіст57Економіст по планірованію45Економіст по планірованію99Всего3337
Для існуючої системи бюджетування значення коефіцієнта було наступним:
Коефіцієнт зручності бюджетування з урахуванням рекомендованих змін:
Отже, на думку експертів - працівників аналізованого підприємства, рекомендовані зміни в системі бюджетування підвищать рівень зручності та адекватності системи бюджетування на 8%.
Далі для підбиття підсумку буде оцінена загальна ефективність рекомендованих змін.
Загальна оцінка ефективності бюджетування
Для загальної оцінки ефективності системи бюджетування підприємства автор рекомендує використовувати інтегральний коефіцієнт. Для його визначення розраховується кожний з перерахованих вище показників ефективності системи бюджетування (1) - (3), визначається загальна сума їх значень в балах і кожному показнику присвоюється свою вагу. Залежно від ...
