ому Кодексі розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Цікаво те, що ГК РФ (ст. 128 та ін.) Не дає визначення загального поняття «майно». Стаття 128 до об'єктів цивільних прав відносить речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права. Таким чином, у зміст поняття «майно» крім речей можуть вимикатися також і майнові права. Так, у п. 3 ст. 63 ГК РФ під майном ліквідованого юридичної особи, продаваним з публічних торгів, розуміються і речі, і майнові права. Аналогічний сенс має термін «майно», коли мова йде про відповідальність юридичної особи або індивідуального підприємця за своїми зобов'язаннями всім належним їм майном. Майнові права як вид майна виникають при укладанні договору банківського рахунку та здійсненні безготівкових розрахунків.
На відміну від чинної редакції п. 2 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закону №154-ФЗ) стара редакція не містила фразу «за винятком майнових прав». У підсумку поняття майна в податковому законодавстві стало істотно відрізнятися від однойменного поняття в цивільному законодавстві, що саме по собі викликає деяку настороженість, оскільки законодавець повинен прагнути до термінологічного єдності в російському законодавстві.
Податковий кодекс РФ (п. 1 ст. 38) відносить до об'єктів оподаткування дохід і прибуток. Визначення доходу сформульовано в ст. 41 Кодексу: «... доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами« Податок на доходи фізичних осіб »,« Податок на прибуток (дохід) організацій »,« Податок на доходи від капіталу »цього Кодексу». Інакше кажучи, категорія доходу визначається через поняття «вигода».
У свою чергу, доходи підрозділяються на доходи від реалізації товару (робіт, послуг) і позареалізаційні доходи. При цьому доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Позареалізаційними визнаються доходи, не зазначені в ст. 249 НК РФ. Приблизний перелік позареалізаційних доходів дано в ст. 250 НК РФ. Зокрема, згідно з п. 8 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у ст. 251 Кодексу.
Як видно, НК РФ містить суперечливі положення. Якщо п. 2 ст. 38 виключає майнові права з об'єктів оподаткування, то п. 8 ст. 250, навпаки, включає їх до складу позареалізаційних доходів.
Прибуток - наступний об'єкт оподаткування. Стаття 247 НК РФ визначає прибуток (для російських організацій) як отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат; для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат. Таким чином, прибуток характеризується через дохід, а останній - через вигоду.
Прибуток буває валовий, балансового і чистого. Відповідно кожен вид прибутку володіє власним режимом. Валовий прибуток є валовий дохід мінус валові витрати. Балансовий прибуток являє собою валовий прибуток за вирахуванням відповідних податків, інших обов'язкових платежів до бюджету і в позабюджетні фонди, а також вироблених витрат, що здійснюються за чинним законодавством до оподаткування. Чистий прибуток комерційної організації (після сплати податків) залишається в розпорядженні організації і за рішенням вищого органу управління перераховується в резерви, спрямовується на формування інших фондів, на інші цілі.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. У світлі цієї вимоги в судовій практиці поставало питання про те, чи повинні майнові права у вигляді присуджених і визнаних штрафів (пенею) ставитися до об'єкта оподаткування з податку на прибуток організації. Однак приватноправові інтереси підприємства можуть не збігатися з публічними інтересами держави в частині сплати податків і зборів. Чи не нарахування відсотків (штрафів, пені) зменшує базу оподаткування і відповідно призводить до скорочення податкових надходжень. Саме ця проблема послужила предметом судового розгляду Конституційного Суду РФ (зараз це питання регулює, зокрема, п. 3 ст. 250 НК РФ).
Відповідно до постанови Конституційного Суду РФ №14-П, ст. 2 Закону про основи податкової системи, ст. 247 НК РФ об'єктами оподаткування є тільки отримані прибуток, доходи, а майнові права (права вимоги), тобто не одержані доходи у вигляді присудж...
