с з моменту останньої переоцінки зобов'язання, то робиться запис за кредитом рахунку 91, субрахунок 91-1 В«Інші доходиВ» в кореспонденції з дебетом рахунка 62, субрахунок 62-1. У податковому обліку виникають при переоцінці вимог (зобов'язань), виражених в іноземній валюті, позитивні (негативні) курсові різниці відносяться до позареалізаційних доходів (витрат) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датою визнання позареалізаційного доходу (витрат) у вигляді такої позитивної (негативної) курсової різниці є останній день поточного місяця (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ). Таким чином, порядок визнання курсових різниць у бухгалтерському та податковому обліку однаковий. p align="justify"> У розглянутій ситуації 20 червня 2008 на транзитний валютний рахунок організації-експортера зараховується оплата за товар у сумі 12 000 дол США. Ця операція відображається у бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка 52 В«Валютні рахункиВ» в кореспонденції з кредитом рахунка 62, субрахунок 62-1. Рублева оцінка виручки, що надійшла проводиться шляхом перерахунку суми у валюті за курсом ЦБ РФ на дату зарахування коштів на рахунок в банку. p align="justify"> Згідно з п. 9 ст. 167 НК РФ при реалізації товарів, передбачених пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, момент визначення податкової бази по зазначених товарів є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених п. 1 ст. 165 НК РФ. Якщо повний пакет документів, передбачених ст. 165 НК РФ, не зібрано на 181-й день, починаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту, момент визначення податкової бази по зазначених товарів встановлюється відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ як день відвантаження товару. p align="justify"> У розглянутій ситуації організація не представила у встановлений термін до податкових органів документи, перераховані в п. 1 ст. 165 НК РФ. У цьому випадку на 181-й день починаючи з дня приміщення товару під митний режим експорту, тобто 15 липня 2008 р., операція з поставки партії жіночих пальто підлягає обкладенню податком на додану вартість за ставкою 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Причому момент визначення податкової бази по зазначених товарів встановлюється відповідно до п. 9 ст. 167 НК РФ як день відвантаження товару, в даній ситуації - 16 січня 2008 Отже, експортер зобов'язаний не тільки нарахувати та сплатити ПДВ по реалізованих товарах, представити уточнену декларацію за січень, але і самостійно нарахувати та сплатити пені з податку, вважаючи з дня , наступного за днем, встановленим п. 1 ст. 174 НК РФ, у розглянутій ситуації - з 21 лютого 2008
Курс ЦБ РФ на 16 січня 2008 р. - 24,5054 руб./дол. США. p align="justify"> Сума ПДВ по реалізованих товарах складе
000 Г— 18 % Г— < span align = "justify"> 24,5054 = 52932 руб.
Сума податку до сплати, руб.ПеріодКолічество днів просрочкіСтавка рефінансування, встановлена ​​ЦБ РФ,% Сума пені, руб.7 932 (52932 - 45 000) 21.02.2008 - 28.04. 20086710,25182 (7 932 Г— 1 0,25 %/300 Г— 67) 29.04.2008 - 09.06. +20084210,5117 (7 932 Г— 1 0,5 %/300 Г— 42) 10.06.2008 - 13.07. +20083410,7597 (7 932 Г— 1 0,75 %/300 Г— 34) 14.07. 2008 - 15.07. 20082116 (7 932 Г— 1 1 %/300 Г— 2) Разом сума пені за весь період з 21.02. 2008 по 15.07. 2008402
Оскільки в даному випадку організація-платник податків і згодом не представила в податкові органи документи, що обгрунтовують застосування податкової ставки в розмірі 0%, то відповідно до роз'яснень, даних у вищеназваному Листі Мінфіну Росії, сума ПДВ, обчислена по експортної операції з реалізації товарів, відноситься на інші витрати. Отже, в бухгалтерському обліку на дату прийняття організацією рішення про неможливість підтвердження правомірності застосування податкової ставки з ПДВ 0% зазначена сума ПДВ списується з рахунку 19, субрахунок 19-4 в дебет рахунку 91 В«Інші доходи і витратиВ», субрахунок 91-2 В«Інші витрати В». З метою оподаткування прибутку сума ПДВ, нарахованого за реалізованими у митному режимі експорту товарах, не береться як витрати, що зменшує базу оподаткування, оскільки не є економічно виправданим витратою, і, отже, не відповідає вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким чином, у розглянутій ситуації через застосування різних правил визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку вин...
