му з наступних періодів (що призводить до зменшення оподатковуваного прибутку в порівнянні з бухгалтерської), названі в п. 12 ПБУ 18/02 оподатковуваними тимчасовими різницями.
Таким чином, тимчасові різниці - це доходи і витрати, які в бухгалтерському та податковому обліку визнаються в різний час: у бухгалтерському - в одному місяці, в податковому - в іншому.
Прикладом може служити амортизація або реалізація майна зі збитками. Відповідно сума амортизації може бути різною, а збиток у бухгалтерському обліку враховується відразу повністю. Але різниця ця тимчасова [7, с. 199]. br/>
Таблиця 1 - Причини виникнення тимчасових різниць
Види тимчасових різниць
Приклади
Причини виникнення
Вичитайте
Безоплатно отримані основні засоби
У податковому обліку їх вартість визнається доходом відразу. А в бухгалтерському - по мірі нарахування амортизації
Збиток
У податковому обліку зменшує прибуток поступово, а в бухгалтерському відразу
Оподатковувані
Нематеріальні активи, за якими неможливо визначити термін амортизації
У податковому обліку з розрахунку 10 років, а в бухгалтерському обліку з розрахунку 20 років
Основні засоби, є предметом лізингу
У податковому обліку дано право підприємствам застосовувати коефіцієнт 3, у бухгалтерському норми амортизації визначаються виходячи з терміну корисного використання об'єкта.
вичитати і оподатковувані
Амортизаційні відрахування
Виникають, якщо сума амортизації у податковому та бухгалтерському обліку різні
При множенні оподатковуваних різниць на ставку податку на прибуток ми отримуємо відкладене податкове зобов'язання (п. 15 ПБО 18/02).
ВПЗ = НВР х 24% (4)
де ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання;
НВР - тимчасова різниця;
24% - ставка податку на прибуток.
Відкладене податкове зобов'язання - та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові зобов'язання визнаються у тому звітному періоді, коли виникають оподатковувані тимчасові різниці.
У I кварталі організація проводила рекламну компанію з розіграшем призів.
На придбання призів було витрачено 80 000 руб. (Без ПДВ)
Виручка склала в I кварталі 3 000 000 руб.
У податковому обліку з метою оподаткування максимальна величина витрат 30 000 руб.
У бухгалтерському обліку витрати приймаються повністю.
Також сума представницьких витрат за даними бухгалтерського обліку склав 18 000 руб., за даними податкового обліку - 13 000 руб.
Організація в той же період прийняла до бухгалтерського обліку обладнання первісною вартістю 100 000 руб. з терміном корисного використання 5 років. Для цілей бухгалтерського обліку амортизація нараховується лінійним способом, а в податковому - нелінійним. У бухгалтерському обліку обладнання буде списуватися до витрат у протягом 5 років по 5 000 руб. на квартал, а в податковому обліку за даний квартал 9670 руб.
У січні організація отримала безоплатно основний засіб і ввела його в експлуатацію. Його ринкова вартість - 90 000 руб. І в бухгалтерському, і в податковому обліку амортизація нараховується лінійним методом. Термін його корисного використання - 5 років.
У бухгалтерському обліку вартість основного засобу буде враховуватися як дохід поступово по мірі нарахування амортизації по 1500 руб. на місяць або 4500 руб. в квартал, а в податковому відразу - 90 000 руб. Таким чином, амортизаційні відрахування за лютий і березень за даними бухгалтерського обліку складуть 3 000 руб. (1500 руб. Х 2 міс.). p> Зазначені відмінності призвели до утворення постійних різниць:
50 000 руб. (80 000 руб. - 30 000 руб.) p> 5000 руб. (18 000 руб. - 13 000 руб.) p> Постійне різниця дорівнює 55000 руб. (50 000 руб. + 5 000 руб.) p> Постійне податкове зобов'язання з цієї різниці складе:
13200 руб. (55000 руб. Х 24%)
Оподатковуваний тимчасова різниця: 4670 руб. (9670 руб. - 5000 руб.) p> Відкладене податкове зобов'язання складе: 1120,8 руб. (4670 руб. Х 24%). p> Відкладений податковий актив складе: 20880 руб. (87000 руб. Х 24%)
Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку в I кварталі скл...
