та якості праці, що в кінцевому підсумку сприятливо позначається на зростанні компанії і т.д.
1. Теоретичні аспекти планування
. 1 Основні підходи до формування бюджету
Існує ряд підходів до формування бюджету. Вони можуть формуватися:
за центрами фінансової відповідальності (ЦФО);
по центрам фінансового обліку (ЦФО);
по проектам.
У свою чергу ЦФО можуть бути наступних типів:
центри витрат (місця виникнення витрат (МВВ));
центри доходів (продажів);
венчур-центри (центри інвестицій);
профіт-центри.
Центр фінансової стійкості (ЦФО) - об'єкт фінансової структури компанії, що несе відповідальність за всі фінансові результати: виручку, прибуток (збитки), витрати - і має кінцевою метою максимізацію прибутку.
Однією з передумов ефективності роботи центрів відповідальності є чітке визначення прав і обов'язків управлінців, а також можливість виміряти результат діяльності кожного конкретного центру. Кожен з них повинен мати свого відповідального керівника, який зобов'язаний, з одного боку, відповідати за виконання бюджету, а з іншого - мати можливість впливати на результат, за який він відповідає.
Цілями виділення центрів відповідальності є підвищення ефективності управління підрозділами компанії на основі узагальнення даних про витрати і результати діяльності кожного центру відповідальності, з тим щоб виникаючі відхилення (позитивні і негативні) можна було співвіднести з конкретними особами, т. е. щоб керівні працівники, спеціалісти і робітники відповідали за ефективність здійснених витрат. {7}
У ході виділення центрів відповідальності виникає можливість відповісти на запитання:
про вплив кожного підрозділу компанії на підсумковий фінансовий результат;
про ефективність роботи конкретних підрозділів (осіб);
про необхідну величиною фінансування для кожного підрозділу компанії.
Таким чином, всю компанію можна представити у вигляді сукупності центрів фінансової відповідальності, які відстежують і забезпечують виконання тих чи інших намічених завдань і досягнення намічених показників.
Центр фінансового обліку (ЦФО) - об'єкт фінансової структури підприємства (цех, служба збуту або маркетингу, виробничий відділ і т.д.), що відповідає не за все, а тільки за деякі фінансові показники, наприклад за доходи і частину витрат. ЦФО можуть бути центрами витрат або центрами доходів, венчур-центрами, профіт-центрами, центрами відповідальності по проектах.
Центри витрат безпосередньо не приносять прибуток. Як правило, в практичній діяльності як центри витрат виступають цехи, відділи, служби та інші структурні підрозділи компанії. Зазвичай центри витрат розбивають на підрозділи, які здобувають необхідні для компанії ресурси. Підрозділи (група підрозділів), визначені як центри витрат на основі економічного аналізу і розрахунків, готують заявки по величині фінансування, необхідної за їхніми розрахунками і розумінню, для ведення дорученої ним діяльності, обґрунтовують їх величину перед керівництвом. Після затвердження розміру їх фінансування центри витрат зобов'язані дотримати встановлені для них бюджетні обмеження і нести відповідальність за їх порушення.
При цьому особливістю застосовуваного підходу буде те, що деякі підрозділи (центри витрат) матимуть як власні, так і функціональні бюджети.
Але найчастіше досить складно правильно розподілити всі витрати по конкретному центру витрат. Для отримання даних про результати діяльності кожного підрозділу і вирішення проблеми непрямих витрат використовуються різні методики. Багато компаній використовують найбільш зручні для них методи розрахунків. Зокрема, непрямі витрати можуть розподілятися пропорційно прямій заробітній платі персоналу, чисельності персоналу, вартості основних виробничих фондів, обсягів продукції, що випускається, займаної площі і т.д.
Центрами доходів (продажів) називають підрозділи, відповідальні за випуск продукції або її реалізацію. Також центрами доходів можуть бути напрями діяльності. Звичайно як центрів доходів виділяються цеху, що випускають готову продукцію, відділи збуту (маркетингу). Вони можуть класифікуватися за напрямками діяльності: надання якихось видів послуг залежно від виду діяльності компанії (зокрема ремонтних, консультаційних, туристичних послуг за напрямками місць для відпочинку); в торгових компаніях як центри доходу можуть виступати якісь товарні напрямки, відділи продажів і т.д.
