БО 4/99 (ст.29), однак оскільки план руху грошових коштів є внутрішнім обліково-управлінським документом, жорстко слідувати вимогам ПБО немає ніякої необхідності, і тому наведену в ньому класифікацію слід адаптувати до потреб поточного планування конкретної організації. - Балансуюча стаття. Якщо організація не має відкритого банківського овердрафту, залишок грошових коштів в її розпорядженні завжди повинен бути невід'ємним. Це означає, що за будь-який період часу платежі не можуть перевищувати суму надходжень разом із залишком коштів на початок цього періоду. Повинна виконуватись нерівність:
? виплат? ? надходжень + залишок на початок періоду
Це означає, що план руху грошових коштів таких організацій фактично не містить балансуючій статті, яка дозволяла б зрівнювати грошові притоки і відтоки. [11]
Якщо ж організація має відкриту кредитну лінію, що балансує статей стає саме кредит, який дозволяє ігнорувати нерівність. При використанні кредит ресурсів слід пам'ятати і про додаткові статтях витрачання в наступних періодах - відсотках за користування цим кредитом.
Для розробки руху грошових коштів, крім інформації, наявної в бюджеті продажів, потрібні додаткові відомості:
- для розробки графіка платежів необхідна інформація про те які витрати на грошовий потік не впливають (амортизація); які платежі відносяться до того ж періоду, в якому нараховуються (орендна плата), які в наступному (заробітна плата з відрахуваннями), а які - авансом (податок на майно);
- для визначення доходів від продажів слід знати величину дебіторської заборгованості на початок періоду і її зміна за плановий період. Надходження за період складуть:
для визначення сум платежів в оплату закупівель слід знати величини кредиторської заборгованості і запасів на початок періоду та їх зміни за період.
для підготовки профільованого бюджету руху грошових коштів слід знати розподіл платежів і надходжень по місяцях, тижнях або днях всередині періоду;
для оцінки реальних платіжних можливостей слід знати плановий залишок вільних грошових коштів на початок планованого періоду. [5]
Планування руху грошових коштів, виконане в такій формі, дозволяє розподілити виплати відповідно до очікуваними надходженнями, зокрема передбачити необхідність акумуляції грошових коштів перед великими платежами, а також спланувати терміни, коли необхідно вдатися до зовнішнього фінансування. Крім того, бюджет руху грошових коштів дає можливість розподілити платежі за часом, таким чином, щоб, з одного боку, мінімізувати вартість позикових ресурсів, з іншого боку, не накликати на себе штрафні санкції з боку контрагентів або держави.
Бюджети руху грошових коштів дозволяють організаціям виявити періоди, коли вільні грошові кошти можуть бути спрямовані на придбання капітальних активів, а при необхідності здійснити великі інвестиції - підготуватися до майбутніх емісій і великим кредитах. [4]
Взагалі слід зазначити, що бюджет рух грошових коштів -мабуть, найбільш важливий документ у всій системі бюджетів організації. У невеликих компаній може не бути ніяких інших планових документів, однак зіставлення грошових надходжень і виплат за періодами ведеться завжди навіть в малому бізнесі. Інформація про ліквідності життєво важлива для таких організацій, оскільки для компаній, які не мають можливості залучення додаткового фінансування, дефіцит платіжних засобів може призвести до фатального результату. Уникнути таких сумних наслідків і допомагає планування грошових коштів.
Друга складова фінансової частини майстер-бюджету - бюджетний звіт про прибутки і збитки. Цей документ дуже важливий, оскільки дозволяє зрозуміти відмінність між прибутком і грошовим потоком.
Визнання прибутку зазвичай базується на принципі нарахувань, що означає її відображення в момент виникнення прав па отримання грошових коштів або зобов'язань їх виплатити. Момент цей не завжди збігається в моментами надходжень і виплат грошових коштів. Крім того, деякі статті звіту про прибутки і збитки є негрошовими витратами або доходами, наприклад амортизація або створення резерву по сумнівних боргах.
Грошовий потік ж формується виключно реальними платежами та надходженнями, реєстрованими по бухгалтерських рахунках грошових коштів. Тому для складання бюджетного звіту про прибутки і збитки потрібно додаткова інформація, така як бухгалтерська реалізація (без ПДВ) і витрати основних ресурсів, що відносяться до цього обсягу продажів.
Завершальною частиною майстер-бюджету є бюджетний баланс. Оскільки для його розробки потрібні дані не тільки функціональних бюджетів, а й бюджету грошових коштів і бюджетно...
