я (збиток) підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат (за рахунок чого платник податку може зменшити платежі з податку на прибуток) в той день, коли з'явився черговий безнадійний борг.
Сума резерву по сумнівних боргах, не повністю використані платником податку у звітному періоді, може бути перенесена їм на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У Листі Мінфіну Росії від 12 липня 2004 р №03-03-05/3/55 зазначено, що невитрачена сума резерву по сумнівних боргах не призводить до утворення прибутку в організації за звітний рік (за рахунок цього організація може відстрочити сплату податку на прибуток ) [25].
Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податків у поточному звітному (податковому) періоді. Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати в поточному звітному (податковому) періоді (за рахунок цього організація також економить на податку).
Включена до складу резерву сумнівна заборгованість повинна бути документально підтверджена. У договорах між продавцем і покупцем обов'язково повинні бути вказані терміни оплати. Це необхідно для точного визначення дати виникнення сумнівної заборгованості, так як сума резерву залежить від кількості днів прострочення зобов'язання. Безнадійні борги, у тому числі борги, за якими минув строк позовної давності, з резерву виключаються і відображаються у складі доходів при розрахунку податку на прибуток.
Відповідно до облікової політикою ВАТ Зеленодольськ завод ім. А.М. Горького створює резерв по сумнівних боргах. За результатами інвентаризації дебіторської заборгованості за IV квартал 2012 р організація виявила такі сумнівні борги:
борг 1 - заборгованість покупця за поставлені товари в розмірі 150572 тис. руб., у тому числі ПДВ, термін платежу за договором - 8 жовтня;
борг 2 - заборгованість принципала за агентським договором у розмірі 9912 тис. руб., у тому числі ПДВ, термін платежу за договором - 15 грудня.
Виручка організації від реалізації товарів за підсумками IV кварталу склав 1943560 тис. руб. Розрахунок суми відрахувань у резерв представлений в таблиці 3.
Таблиця 3.13
Розрахунок суми відрахувань у резерв ВАТ Зеленодольськ завод ім. А.М. Горького
Борг Сума боргу, тис. руб. Термін платежу за договором термін боргу станом на 29 грудня, кількість календарних днів Відсоток відрахувань у резерв Сума відрахувань у резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5) 1 15057208.10от 45 до 90 50 75286 2 99 12015.12 45 0 0 Разом за IV квартал 2012 г.75286
Гранична сума відрахувань у резерв дорівнює 194356 тис.руб. (1943560 руб. X 10%). Таким чином, 75 286 тис. Руб. можна врахувати в складі витрат при розрахунку податку на прибуток за IV квартал.
Резерв на оплату відпусток дозволяє враховувати витрати на оплату відпусток не одноразово при настанні відпустки, а рівномірно протягом року, причому навіть у тих місцях, коли відпускні працівникам фактично не видаються. Витрати на формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток протягом усього року відносяться на рахунки обліку витрат на оплату праці відповідних категорій працівників. У частини працівників, зайнятих у процесі реалізації товарів, відрахування в резерв включаються до складу прямих витрат, у частині інших категорій працівників - до складу непрямих витрат.
Платник податків за рахунок створеного резерву вправі списати лише витрати на оплату використаних відпусток. Якщо ж працівники організації не використали своє право на відпустку або використовували його частково, то в організації неодмінно буде залишок резерву на оплату відпусток. Крім того, не можна списати за рахунок створеного резерву нарахування компенсації за невикористану відпустку і звільняються працівникам.
Порядок створення резерву визначено ст. 324.1 НК РФ. Відповідно до нього платник податків, який прийняв рішення про рівномірний обліку для цілей оподаткування майбутніх витрат на оплату відпусток працівників, зобов'язаний відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування прийнятий ним спосіб резервування, визначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань до зазначений резерв [2].
Для цих цілей платник податків зобов'язаний скласти спеціальний ро...
