веденого синтетичного обліку, як правило, формується за табличній моделі: у запис рядків включені основні рахунки та субрахунки, в запис стовпців - кореспондуючі рахунки і субрахунка із зазначенням сум.
Основним вихідним регістром зведеного синтетичного обліку є машинограмма "Головна книга", в якій по кожному синтетичному рахунку (при необхідності з розбивкою по субрахунками) набираються вхідне сальдо, обороти по дебету і кредиту з розбивкою по кореспондуючих рахунках і вихідне сальдо. До цієї машинограмі в якості додатку дається машинограмма "Оборотний баланс ", яка має контрольне значення і використовується для звірки оборотів за балансовими рахунками. Для формування звітності видається машинограмма "Сальдовий баланс" (у двох варіантах - за формою річної та квартальної звітності). При необхідності дані машинограм відтворюються на дисплеї. [28]
3.4 Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
Для вдосконалення обліку грошових коштів на підприємстві ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА впровадили програму 1С бухгалтерія В«Зарплата і КадриВ». В електронному варіанті ведеться облік грошових засобів. Але, вивчаючи звіти касира, ми побачили, що велика кількість прибуткових і видаткових касових ордерів виписують в ручну, що перешкоджає більш швидкому формуванню касових звітів і доводиться двічі обробляти одну і ту ж інформацію.
Для досконалої роботи бухгалтерії потрібно переходити на на повний автоматизований облік.
4. Організація внутрішнього аудиту грошових коштів
Перш ніж приступити до суцільної перевірки касових операцій, аудитор повинен спланувати цю перевірку, так як В«суцільнаВ» перевірка не означає, що один за іншим будуть переглянуті всі касові документи. Ці документи можуть проглядатися неодноразово, але кожен раз аудитор виконує цілком певну процедуру, спрямовану на виявлення одного з можливих порушень. Кожна процедура має своє призначення, переслідує певну мету, а її результати необхідно оформити у вигляді спеціальної таблиці (робочого документа аудитора). [17]
Складанню плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства.
Аудитор за допомогою спеціально складеного опитувальника визначає стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, виявляє найбільш вразливі з точки зору зловживань місця, планує складу основних контрольних процедур, визначає специфічні риси ведення обліку касових операцій на підприємстві, опис яких відсутня в наявному у нього наборі стандартних процедур.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касі підприємства для аудитора служать:
• відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі;
• відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
• наявність ознак формального проведення ревізій каси: призначення в комісії з проведення ревізій постійно одних і тих же осіб, відсутність доданих до акта робочих записів ревізійної комісії, що свідчать про полістном перерахунку банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується, та ін;
• надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, що не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
• формальне проведення ревізії каси при зміні (звільненні) касирів;
• відсутність в штаті касира та покладання цих функцій на рахункового працівника без письмового розпорядження керівника підприємства;
• відсутність договорів з касиром про повну матеріальну відповідальність;
• відсутність у касира навичок підготовки до ревізії каси, свідчать про те, що така процедура є для нього звичайною.
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів, тому аудитор повинен опитати кожного з перерахованих відповідальних осіб.
Запитальник аудитора складається таким чином, що в більшості випадків відповідь не треба вписувати, так як аудитор відзначає в запитальнику отриману відповідь, номер процедури і номер попереднього висновку. Запитальник побудований за принципом блок-схеми: якщо немає необхідності задавати будь-яке питання, номер наступного питання вказаний в графі В«Номер наступного питанняВ».
Запитальник аудитора (табл. 5.1) складається в трьох примірниках, на кожному з них проставляються посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, з якою буде проведена бесіда.
Результати опитування відповідальних осіб можуть не збігатися: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про раптові ревізіях каси, ...
