них доручень; касову книгу; Головну книгу;
- первинні документи, які оформляють операції з грошовими коштами - звіти касира з прикладеними первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції тощо); чекові грошові книжки; виписки банків по рублевих і валютних рахунках з доданими первинними документами (рахунки, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, авізо) та ін
За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:
- з робочим планом рахунків, що використовуються підприємством для відображення в обліку операцій з грошовими коштами;
- застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів;
- документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів;
- переліком осіб, яким надано право підпису грошових та розрахункових документів.
Розглянемо основні етапи проведення аудиторської перевірки, операцій з грошовими коштами.
1) Визначення мети і основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.
2) Складання аудиторської програми перевірки грошових коштів. Можливий варіант програми перевірки на прикладі ТОВ В«МВ» наведено нижче (табл. 2.1).
3) Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту, за допомогою тестування засобів контролю і процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонуванні системи внутрішнього контролю та обліку. Програми допомагають виявити суттєві недоліки, будучи складовою частиною робочої документації аудиту, сприяють документального оформлення процесу аудиту та його результатів. Один з можливих варіантів тестів, складений на прикладі ТОВ В«МВ» наведений у таблиці 2.2.
У практичній діяльності більшість аудиторських фірм мають власні, самостійно розроблені тести оцінки системи внутрішнього контролю, які лише кілька модифікуються виходячи з специфіки організації діяльності та структури підприємства.
4) Встановлення відповідності даних бухгалтерської звітності даним рахунків бухгалтерського обліку грошових коштів.
5) Перевірка організації матеріальної відповідальності.
6) Документальне оформлення руху грошових коштів.
7) Виявлення суттєвих порушень ведення обліку грошових коштів, підготовки звітності та дотримання законодавства. Виявивши істотні питання, які потребують професійного судження аудитора, разом з висновками, зробленими з цих питань, аудитор відображає їх у робочій документації у відповідності з федеральним стандартом аудиторської діяльності № 2 В«Документування аудитуВ». p> 8) Вираз думки про достовірність звітності в частині обліку грошових коштів.
Таблиця 2.1 - Програма аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами
Проверяемая організація
Період аудиту
Кількість людино-годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи
Планований аудиторський ризик
Запланований рівень суттєвості
ТОВ В«МВ»
з 01.01 по 31.12.06
280
Нежданов Г.В. /Td>
Нежданов Г.В., Іванов П.П.
4%
1%
№
Перелік процедур
Джерела інформації
А. Касові операції
1
Проведення раптової перевірки каси (при необхідності)
Касові документи, готівкові грошові кошти, касова книга, регістри за рахунком 50
2
Перевірка оборотів і залишків за рахунком 50 В«КасаВ» і їх відповідності даним Головної книги
Касова книга, відомості, журнали-ордери, машинограми за рахунком 50, Головна книга
3
Вибіркова перевірка цільового використання грошових коштів, отриманих з банку, дотримання ліміту каси і встановленого ліміту розрахунків між юридичними особами готівкою
Виписки банку, касові документи, відомості, журнали-ордери, машинограми за рахунками 50,51 та ін
4
Вибіркова перевірка правильності оформлення касових документів і відповідності їх даних записам у Касовій книзі та облікових регістрах за рахунком 50. Перевірка правильності кореспонденції рахунків
