лений в локальному нормативному акті. Аудитору слід переконатися у наявності такого локального нормативного акта.
Аудитору необхідно перевірити відшкодування суми витрат по найму житлового приміщення, витрат з оплати додаткових послуг, що надаються у готелях та включаються в рахунок за проживання. Виключення з цього порядку передбачено для послуг з обслуговування працівника в барі, ресторані або номері і витрат на користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами (басейном, сауною, тренажерним залом і т.п.). Такі витрати працівнику не оплачують. Якщо ж рішенням керівника організації такі витрати оплачуються, то їх суму обкладають податком на доходи фізичних осіб та внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Ця сума не зменшує оподатковуваний прибуток організації і, отже, на неї не нараховуються соціальні платежі. Витрати на проживання, що відшкодовуються відрядженому працівникові, зменшують оподатковуваний прибуток організації (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) [7].
Сума витрат на проживання відрядженого працівника, оплачена організацією, не обкладається податком на доходи фізичних осіб, соціальними внесками, а також внесками на обов'язкове пенсійне страхування та на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань [8].
Аудитор повинен упевнитися в тому, що первинні документи встановленої форми мають всі обов'язкові реквізити, квитанції, рахунки на оплату виписані на підзвітну особу, оскільки документально не підтверджені витрати оподатковуваний прибуток організації не зменшують.
Суми ПДВ, сплачені за наймання житлового приміщення та додаткові послуги, надані в готелі в період проживання (за винятком послуг барів і ресторанів, послуг з обслуговування в номері, послуг з використання рекреаційно-оздоровчих об'єктів), приймаються до відрахування. Для цього аудитору необхідно переконатися, що витрати були зроблені для ведення діяльності, що обкладається ПДВ. У цьому випадку дані витрати зменшують оподатковуваний прибуток організації. Податковий вирахування проводиться на підставі рахунку-фактури готелю. Якщо у вартість проживання включено харчування, але його не виділили в рахунку-фактурі окремо, то всю суму ПДВ можна прийняти до відрахування.
Витрати на проїзд до місця відрядження і назад, що відшкодовуються відрядженому працівникові, включають:
вартість квитка на транспортний засіб загального користування (літак, потяг і т.д.);
оплату послуг, пов'язаних з попереднім продажем (бронюванням) квитків;
плату за користування в поїздах постільними речами;
вартість проїзду транспортом загального користування до станції (пристані, аеропорту), якщо вона знаходиться за межею населеного пункту;
суму страхових платежів по обов'язковому страхуванню пасажирів на транспорті [9].
Облік витрат, пов'язаних з проїздом до місця відрядження і назад, що зменшують оподатковуваний прибуток організації, регулюється пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Глава 25 НК РФ не обмежує розмір відшкодування сум оплати проїзду працівника до місця відрядження і назад [7].
Аудитору необхідно засвідчити факт наявності відповідних виправдувальних документів, які є підставою для визнання витрат по службових відрядженнях (зокрема, проїзних квитків), а також відповідності розміру відшкодовуються співробітнику витрат по службових відрядженнях розміру, встановленому колективним договором або наказом керівника організації.
Зауважимо, що згідно листа Мінфіну Росії від 13.04.2007 №03-03-06/4/48 і від 22.05.2007 №03-03-06/2/82 витрати на проїзд працівника на таксі в аеропорт при направленні в службове відрядження як усередині країни, так і за її межі можуть бути включені до складу інших витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток (див. також Постанова ФАС Північно-Західного округу від 27.04.2007 №А05-11584/ 2006-31). Документальним підтвердженням даних витрат повинні служити чеки, видані в таксі.
Сума ПДВ по витратах, пов'язаних з проїздом, приймається до відрахування за умови, що пункти відправлення та призначення знаходяться на території Російської Федерації. Також сума ПДВ повинна бути виділена в проїзному документі (квитку) окремим рядком. Рахунок-фактура в цьому випадку не потрібно, так як квиток є бланком суворої звітності [9].
Далі аудитору необхідно перевірити обгрунтованість виплати добових за кожний день перебування відрядженого працівника у відрядженні, включаючи вихідні та святкові дні, а також за всі дні перебування в дорозі (включаючи день від'їзду та приїзду).
Аудитору необхідно упевнитися в наявності відповідного документа.
...
