агу менеджерів на їхній поведінці. Різниця ж у поведінці постійних і змінних витрат є основою при прийомі багатьох рішень. Тому прихильники методу директ-костинг відзначають, що відсутність маржинального доходу за методом стандарт-кост призводить до аналітичних труднощів при здійсненні аналізу співвідношення прибутку, витрат і обсягу продажів (СVР - аналізу). Інші ж економісти Заходу взагалі критикують обидва цих методу, випробовуючи, що їх поширення призвело до того, що практично жодна фірма з великим асортиментом продукції зараз не знає собівартості своїх виробів.
1.2 Сутність попередільного методу обліку витрат
Облік витрат по окремих переділах застосовується на підприємствах, де виробництво продукції є серійно масовим і здійснюється декількома стадіями (переділами). Цей метод називають також попроцессном.
Що стосується калькуляції собівартості продукції, то однозначно вважати, що за умови застосування Попередільний (попроцессного) методу обліку витрат він автоматично застосовується і при калькуляції не можна.
Наприклад, при випалюванні цегли витрати, враховані по третьому переділу (перші два - заготівля глини, піску і виготовлення цегли-сирцю), доводиться розподіляти мінімум між двома сортами цегли - цілому і битому, що можливо завдяки застосуванню нормативного методу калькуляції собівартості продукції. Також ускладнюється калькуляція собівартості продукції при наявності незавершеного будівництва, що є окремим переділом [8, с.122].
У ряді випадків навіть за наявності переділів недоцільно враховувати витрати по них, оскільки тривалість технологічного процесу невелика, і в підсумку витрати по кожній окремій стадією повною сумою входять в собівартість готової продукції. Наприклад, у м'ясопереробній галузі можна визначити такі переділи:
· жилкование м'яса та виготовлення фаршу;
· варіння ковбас;
· копчення ковбас;
· охолодження і зберігання ковбас.
Однак в управлінському обліку витрат цього немає, хоча при їх нормуванні враховують втрати по кожному переділу.
При визначенні відхилень їх контролюють по кожному переділу, але тільки за кількісними параметрами, оскільки нормативи витрат у вартісному вираженні визначені в розрахунку на одиницю готової продукції. Таким чином, застосовується облік витрат не по процесам, а з виробництва в цілому.
Слід зауважити, що виробництво, як виняток, не має окремих відокремлених технологічних стадій (процесів) основи для управлінського обліку витрат по попередільних методом. Хоча вважається, що попередільний метод застосуємо тільки в промисловості, проте в будівництві його також практично використовують, але як облік витрат по етапах робіт.
Технологія виробництва сільськогосподарської продукції також має чітко визначені стадії:
· підготовка грунту;
· посів;
· догляд за культурами;
· збір.
У видобутку корисних копалин розрізняють розкривають роботи, підготовчі роботи, власне видобуток і транспортування покладів. Однак управлінський облік витрат не завжди здійснюють за окремими технологічними стадіями (переділів), хоча це є доцільним.
Головною причиною відсутності в цих випадках попроцессного обліку витрат є розбіжність робочого і календарного періодів виробництва, при налаштованості звітності за центрами відповідальності на місячний звітний період і викликає розбіжності даних про витрати на відповідні переділи. Однак слід пам'ятати, що управлінський облік призначений для більш глибокого аналізу, а тому систематизація записів про витрати в реєстрах аналітичного і синтетичного обліку за місяць, як це передбачено у фінансовому обліку, є недостатньою. Тому введення попроцессного методу управлінського обліку витрат виробництва, на нашу думку, повинен бути ширше і знайти своє застосування в інших, крім промисловості, галузях народного господарства. Тому не можна беззастережно віддавати перевагу будь-якому навіть широко розрекламованого методу, оскільки виробництво настільки багатогранне, що стандартний підхід, тим більше в управлінському обліку, неприпустимий. Жоден з методів обліку витрат і калькуляції собівартості продукції не можна вводити механічно, це повинно бути глибоко продумане захід, обгрунтоване урахуванням усіх специфічних умов підприємства. При цьому це не означає незмінності застосування одного з обраних методів протягом будь-якого тривалого періоду діяльності підприємства. В залежності від конкретної приналежності підприємства до відповідної галузі промисловості відрізняються об'єкти (види продукції), собівартість яких калькулируют в управ...
