ої оптимізації, пов'язаному із залученням широкого кола осіб необхідно керуватися правилом «золотої середини»: з одного боку співробітники повинні чітко уявляти собі свою роль в операції, з іншого, вони не повинні усвідомлювати її мета і мотиви.
. При здійсненні податкової оптимізації приділіть пильну увагу документальному оформленню операцій. Недбалість у оформленні або відсутність необхідних документів може послужити формальною підставою для перекваліфікації податковими органами всієї операції і, як наслідок, привести до застосування більш обтяжливого для підприємства порядку оподаткування.
. При плануванні методу податкової оптимізації, ключовим моментом якого є несистематичний характер діяльності, слід підкреслювати разовий характер операцій. Так, необхідно враховувати, що істотно підвищує ризик посиленого податкового контролю численне проведення однотипних операцій, результатом якого виступає податкова економія.
. Принцип конфіденційності, який означає, що при використанні методів податкової оптимізації вимагає дотримання вимог конфіденційності. Поширення відомостей про вдало проведену мінімізації податків може мати ряд негативних наслідків.
. Принцип комплексної податкової економії (принцип різноманіття застосовуваних способів мінімізації податків).
Як показує практика серед керівників підприємств поширена думка, що можна знизити податкові платежі, використовуючи одну чудодійну схему. Однак, як показує практика, найбільш ефективні результати податкова оптимізація приносить тільки при використанні всіх методів у комплексі: «Краще потроху багато, ніж багато нічого».
Показник податкового тягаря дозволяє найповніше судити про рівень податкового навантаження на господарюючий суб'єкт, а зменшення даного показника свідчить про ефективність податкового планування.
Крім того, саме показник податкового тягаря концентрує в собі фактори та міжнародного податкового планування, та елементи облікової, договірної політики і податкові пільги.
Показник податкового тягаря доцільно відносити до системи показників, що характеризують фінансовий стан господарюючого суб'єкта, і саме на його основі можливо проводити розрахунки ефективності процесу податкового планування.
На рівні підприємства податковий тягар може бути визначене як:
відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми виручки-нетто, операційних і позареалізаційних доходів підприємства;
відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми доданої вартості. Даний показник структурно порівнянний з показниками податкового тягаря по економіці в цілому. Його розрахунок можливий незважаючи на відсутність прямих даних про виробленої підприємством доданої вартості в обов'язковій звітності.
Спрощено розрахунок доданої вартості підприємства (ДС) може бути проведений у вигляді суми наступних складових за звітний період:
ДС=ФОП + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,
де ФОП - оплата праці;
ЄСП - єдиний соціальний податок, що нараховується на фонд оплати праці;
ПОФ - споживання (амортизація) основних фондів, нематеріальних активів та запасів;
ПНП - прямі і непрямі податки підприємства, що виплачуються з ДС;
ПР - балансовий прибуток.
Показник податкового тягаря підприємства (НБП) може бути розрахований як за фактом виплати податків, так і за фактом їх нарахування (дані податкових декларацій або дані бухгалтерського балансу про суми заборгованості перед бюджетом та фондами):
НБП=(ПНП + ЄСП)/ДС
де ЄСП - єдиний соціальний податок, що нараховується на фонд оплати праці;
ПНП - прямі і непрямі податки підприємства;
ДС - додана вартість;
Фактичні значення податкового навантаження (за фактами нарахування чи виплат податків) зіставляються з показником номінального податкового навантаження (тягаря) підприємства, під якою розуміється середньозважена податкова ставка підприємства на рубль фактичної виручки або доданої вартості підприємства.
Загальна залежність між ставками оподаткування та податковими надходженнями виведена Артуром Лаффером (крива Лаффера). При цьому існує якийсь рівень ставок (золота середина), коли податкові надходження до бюджету будуть максимальними. Однак відповідність поточного рівня номінального податкового тягаря значенням золотої середини кривої Лаффера залишається відкритою.
Глава 2. Сучасний стан податкового тягаря і оптимізація податкових...
