платежів
. 1 Сучасні методики оптимізації податкового тягаря
Обчислення податкового тягаря здійснюється на двох рівнях: макрорівні та мікрорівні.
Макрорівень увазі обчислення ваги оподаткування всієї країни в цілому або податкового навантаження на економіку. Тут же оцінюється розподіл податкового тягаря між групами однорідних підприємств, тобто галузями виробництва, і податкове навантаження всієї країни. Мікрорівень включає визначення податкового навантаження на конкретні підприємства, а так само обчислення податкового навантаження на працівника.
Податковий тягар на економіку, являє собою відношення всіх надійшли в країні податків до створеного валового внутрішнього продукту. Економічний зміст цього показника полягає в оцінці частки ВВП, перераспределённой за допомогою податків.
Податковий тягар на населення світова практика оцінює також на мікрорівні і на макрорівні: з одного боку, як рівень оподаткування окремого працівника, а з іншого - як рівень оподаткування населення в цілому. Податковий тягар на населення в цілому являє собою відношення всіх сплачених податків на душу населення до середнього доходу населення країни, включаючи грошову оцінку отриманих ним матеріальних благ.
При оцінці податкового тягаря населення в цілому необхідно виходити із суми всіх сплачуваних населенням податків. Рівень податкового тягаря населення залежить від величини податкових вилучень, добробуту населення і від розміру оплати праці.
Податковий тягар на працівника фактично дорівнює економічної ставкою прибуткового податку, даний показник використовується для порівняння рівня прибуткового оподаткування в різних?? країнах.
Так само як і на макрорівні, методика визначення податкового тягаря на конкретне підприємство полягає у встановленні співвідношення між сумою сплачуваних платником податків податків і сумою отриманого ним доходу.
Згідно з однією з методик податковий тягар господарюючих суб'єктів оцінюється як процентне відношення всіх сплачуваних податків до виручки від реалізації, включаючи виручку від іншої реалізації. Для аналізу динаміки податкового тягаря повинен бути обраний такий показник, який відбивав би дійсний, і притому єдиний, джерело сплати всіх податків, внесених підприємством до бюджетів усіх рівнів і в позабюджетні фонди.
Тому наступні показники податкового тягаря засновані на зіставленні сплачуваних господарюючими суб'єктами податків і джерел їх сплати.
Суть однієї з існуючих методик виходить з положення, що кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свій критерій оцінки тяжкості податкового тягаря.
Спільний знаменник, до якого відповідно з даною методикою наводиться рівень тяжкості податкового тягаря господарюючого суб'єкта, являє собою прибуток підприємства.
Наступний метод кількісної оцінки податкового тягаря господарюючого суб'єкта визначається як співвідношення створеної ним і віддавати державі доданої вартості. Додана вартість за своєю суттю є доходом підприємства і досить універсальним джерелом сплати всіх податків. Цей показник дозволяє хіба усереднити оцінку податкового тягаря для різних типів виробництв і забезпечує, таким чином, порівнянність даного показника для різних економічних структур.
У Російській Федерації в період становлення і розвитку податкової системи питання методики і практики оптимізації оподаткування стали життєво важливими для більшості підприємств, і в даний час є частиною їх конкурентоспроможності.
Оптимізації оподаткування будь-якого економічного суб'єкта передує розрахунок поточного або ретроспективного податкового тягаря підприємства. У науковій літературі зустрічається кілька методик визначення податкового тягаря економічного суб'єкта, такі як:
Методика Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ, по якій податковий тягар пропонується оцінювати ставленням всіх сплачуваних підприємством податків до виручки від реалізації продукції.
Методика М.Н. Крейниной, згідно з якою при визначенні податкового навантаження фахівці повинні виходити з ідеальної ситуації, коли економічний суб'єкт зовсім не сплачує податків, і порівнювати цю ситуацію з реальною.
Методика А. Кадушіна і Н. Михайлової, відповідно до якої пропонується податкове навантаження оцінювати як частку віддається в бюджет доданої вартості, створеної конкретним економічним суб'єктом.
Методика Е.А. Кірова, в якій вона пропонує розрізняти два показники, що характеризують податкове навантаження економічного суб'єкта: абсолютний і відносний.
