разів, скільки передбачено в обліковій політиці. Згідно з нормами бухгалтерського обліку організація має право формувати резерв по кожному сумнівному боргу повному обсязі. Формування резерву є операційними витратами, а списання заборгованості на збитки понад суми створеного резерву - позареалізаційними витратами.
Резерв під знецінення матеріальних цінностей утворюється в обсязі різниці між обліковою та розрахунковою вартістю некотируваних фінансових вкладень, за якими відбулося стійке істотне зниження їх вартості нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати в звичайних умовах її діяльності. Розрахункова вартість вкладень дорівнює різниці між їх облікової вартістю та сумою такого зниження. Стійким визнається зниження вартості фінансових вкладень при одночасному виконанні наступних умов:
- на звітну дату і на попередні звітну дату вартість вкладень істотно вище їх розрахункової вартості [20, с. 271];
- протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно в напрямку зменшення;
- на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Якщо ці умови виконані, то необхідно створити резерв під знецінення фінансових вкладень. На момент формування резерву аналізуються всі фінансові вкладення, що знаходяться у власності організації (в депозитарії, у заставодержателя, у довірчого керуючого). Якщо розрахункова вартість об'єкта вкладень нижче облікової, то різниця між цими величинами включається в суму резерву.
Резерв під зниження вартості матеріальних цінностействорюється в обсязі різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості. Створення зазначеного резерву визначено в ПБО 5/01 В«Облік матеріально-виробничих запасівВ», і він стосується морально застарілих матеріалів, матеріалів, повністю або частково втратили свою первинну якість, матеріалів, за якими поточна ринкова вартість та вартість продажу знизилися. Резерв створюється за рахунок фінансових результатів. Суму резерву визначають шляхом зіставлення фактичної собівартості з ринковою вартістю по кожному номенклатурному номеру або за групами однорідних матеріальних цінностей. Розрахунок поточної ринкової вартості запасів проводиться фахівцями організації на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності. У бухгалтерському балансі величина резерву під знецінення матеріальних цінностей зменшує вартість матеріально-виробничих запасів, яка відображається у рядку В«Сировина, матеріали та інші цінності В». У пасиві балансу сума резерву окремої рядком не виділяється.
Резерви майбутніх витрат створюються з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва та обігу. За своєю економічною сутністю ці резерви можна віднести до власного капіталу організації. Цілями створення резервів майбутніх витрат є: а) накопичення джерел фінансування великих витрат, носять періодичний характер, б) рівномірний включення витрат у собівартість або витрати обігу в часі (їх розподіл); в) вирівнювання проміжних фінансових результатів.
Резерви за умовними фактами господарської діяльності. Сенс формування даних резервів полягає в тому, щоб відобразити витрата по задоволенню зобов'язання, яке поки не виникло, але може виникнути з досить високим ступенем імовірності. Причиною формування даних резервів є вимога обережності (обачності). Для цілей відображення в бухгалтерській звітності умовні зобов'язання поділяють на дві групи:
- можливі зобов'язання, інформація про які підлягає розкриттю у формах бухгалтерської звітності (зокрема в балансі) - в цьому випадку за існуючими на звітну дату зобов'язаннями на рахунках бухгалтерського обліку створюються резерви;
- можливі зобов'язання, інформація про які підлягає розкриттю у пояснювальній запискою, - і в цьому випадку записи в системному бухгалтерському обліку не здійснюються.
Висновок. Організація створюють резерви у зв'язку з існуючими на звітну дату зобов'язаннями, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність при одночасній наявності наступних умов: а) існує дуже висока ймовірність того, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації, б) величина зобов'язання, породжуваного умовним фактом, може бути досить обгрунтовано кількісно оцінена.
1.3 Ціна власного капіталу і способи її визначення
Власний капітал має вартість, яка розглядається з точки зору альтернативних варіантів розміщення коштів або упущеної вигоди. При цьому слід враховувати особливості формування окремих складових власного капіталу і, відповідно, їх поелементну оцінку, яка сприяє вибору найбільш недорогих джерел їх залучення.
Незважаючи на множинність підходів до оцінки вартості в...
