мі менеджменту якості діяльність, пов'язана з визначенням, обліком і оцінкою витрат на якість, повинна носити постійний характер, що вимагає закріплення за функціональними підрозділами виконання робіт у відповідності зі структурою і складом витрат.
Формування структури і складу витрат призводить до необхідності розробки класифікації, яка дозволяла б в максимальному ступені врахувати всі види витрат. Тому в розділі 6 ІСО 9004-1 «Фінансові аспекти системи якості», який використовується керівництвом, зазначено, що хоча пропоновані в п. 6.2.2 методи збору, представлення та аналізу елементів фінансової інформації виявилися дуже корисними в практичній роботі, вони не виключають застосування інших методів або їх удосконалення або поєднання.
У загальному випадку управлінські витрати, пов'язані з гарантією якості виробу, включають в себе:
- транспортні - зовнішні та внутрішні перевезення сировини, комплектуючих і готової продукції;
- постачальницькі - закупівля запланованого за видами, кількістю та якістю сировини і комплектуючих матеріалів;
- витрати на підрозділи, що контролюють виробництво;
- витрати, пов'язані з роботою економічних служб, від діяльності яких залежить якість продукції: плановий відділ, фінансовий відділ, бухгалтерія та ін .;
- витрати на діяльність інших служб апарату управління підприємством, які в різній мірі пов'язані і впливають на забезпечення якості продукції, особливо управління кадрами, у функції якого входить набір персоналу, підвищення його кваліфікації та перевірка відповідності необхідному рівню і умовам.
У Росії ленінградська школа вчених-економістів під керівництвом Є.М. Карлика розробила свою класифікацію витрат на якість. Вони розмежовували витрати на підвищення рівня якості та на забезпечення необхідної якості. Класифікація охоплювала всі стадії створення і споживання продукції, але результати не знайшли широкого практичного застосування [33, с.36].
Відомо, що оцінкою витрат на якість займалися багато відомих учених США та Японії: А. Фейгенбаум, Е. Демінг, Дж. Джуран, К. Ісікава, Г. Тагуті, Ф. Кросбі [30, с.41].
Наведемо класифікацію Ю. Куликова, який розділив витрати на якість за ознаками класифікації, в табл. 1.1.1 [21, с.35].
Таблиця 1.1.1
Класифікація витрат на якість за різними ознаками
Ознаки классіфікацііГруппа затратПо цільовим назначеніюНа поліпшення якості На забезпечення якості На управління якістю На створення системи качестваПо економічному характеру затратТекущіе і едіновременниеПо увазі затратПроізводітельние і непроізводітельниеПо місцю определеніяПрямие і косвенниеПо можливості учетаПоддающіеся прямому обліку не піддаються прямому обліку Економічно недоцільно учітиватьПо стадіями життєвого циклу продукцііНа якість при розробці продукції На якість при виготовленні продукції На якість при використанні продукцііПо відношенню до виробничого процессуНа якість в основному виробництві На якість у допоміжному виробництві На якість при обслуговуванні проізводстваПо можливості оценкіПланіруемие і фактіческіеПо характером структурірованіяПо підприємству По виробництву За видами продукцііПо обсягами формування та учетаНа продукцію На процеси На услугіПо суб'єктам економічних отношенійУ постачальників сировини, організацій і споживача товараПо увазі учетаОператівний Аналітичний Бухгалтерський Цільовий
Дана класифікація так само має ряд недоліків [3]. По-перше, в ознаці - за цільовим призначенням - відсутні витрати на планування якості; по-друге, виділення окремо витрат на створення системи якості недоцільно, оскільки ці витрати так само підрозділяються на чотири основних складових менеджменту якості [3]: планування, забезпечення, управління і поліпшення якості. Не виділені витрати, які мають найбільше значення для комерційної стратегії фірми - постійні (вміст основних фондів) і змінні (сировина, оплата робочої сили, енергії) [3].
До постійних відносяться ті витрати, величина яких не змінюється зі зміною обсягів виробництва. Вони повинні бути оплачені, навіть якщо підприємство не виробляє продукцію (відрахування на амортизацію, оренда будівель, страхові внески, оплата праці управлінського персоналу і т.д.).
Величина змінних витрат знаходиться в безпосередній залежності від обсягів виробництва і реалізації. Це витрати на сировину і матеріали, паливо, енергію, транспортні послуги, більшу частину трудових ресурсів і т.д. Постійні та змінні витрати дають загальні або валові витрати.
Перші розробки щодо обліку витрат на якість з'явилися в Америці в 1930-і рр. в роботах Шухарта, Майера і крокету [21, c.73].
