дновна) вартість земельних ресурсів залежно від їх призначення, сума витрат вироблених в період експлуатації земельних угідь для підтримки їх у робочому стані (у додатках до балансу).
У деяких ситуаціях різна класифікація основних засобів вимагає абсолютно різних підходів до їх обліку.
Простий приклад - земельна ділянка. У Класифікація основних фондів земля як майно взагалі не згадується. Проте в бухгалтерському обліку придбану земельну ділянку враховується у складі основних засобів (п. 5 ПБУ 6/01), але амортизація по ньому не нараховується (п. 17 ПБУ 6/01).
У податковому законодавстві земля теж не визнається амортизируемим майном (п. 2 ст. 256 НК РФ). Але оскільки особливих правил її обліку Податковий кодекс не встановлює, земельна ділянка цілком можна визнати основним засобом.
Земельні ділянки перераховані в одному ряду з таким майном, як матеріально-виробничі запаси і товари. Отже, якщо земля купується у власність для отримання прибутку, її вартість одноразово включається в податкову базу у момент введення ділянки в експлуатацію. Принаймні, законодавчо це не заборонено. Головне, щоб витрати були економі?? ески обгрунтовані і документально підтверджені. Відповідно, можна пред'явити до відрахування і ПДВ, сплачений при придбанні землі. (Докладніше ця ситуація роз'яснена в Коментарі до Листа Мінфіну Росії від 01.09.2003 N04-03-01/124.)
Таким чином, ПБУ 6/01 не дозволяє враховувати витрати на придбання землі у складі витрат, а Податковий кодекс цьому не перешкоджає. У результаті в бухгалтерському обліку з'явиться постійна різниця. Адже після купівлі землі за інших рівних умов бухгалтерський прибуток буде більшим оподатковуваної. Значить, щоб зрівняти суми реального і умовного податку на прибуток, у балансі доведеться відбивати постійне податкове зобов'язання.
З розвитком інституту купівлі-продажу землі актуальним стало питання про податковий облік придбаних земельних ділянок. Оскільки ст. ст. 128 і 130 Цивільного кодексу Російської Федерації передбачено, що земельні ділянки відносяться до категорії нерухомого майна, при цьому відповідно до п. 2 ст. 256 НК РФ земля й інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) не підлягають амортизації, а також той факт, що гол. 25 Кодексу не встановлено спеціального режиму урахування вартості землі, то платник податку має право на застосування загального встановленого п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ порядку обліку вартості майна, яка є амортизируемим.
У той же час, вказуючи на дану логіку, і податкові органи (Лист ФНС Росії від 15 квітня 2005 №02-1-08/70), і Мінфін Росії (Лист Мінфіну Росії від 28 грудня 2005 №03-03-04/1/461) роблять проте висновок про неможливість включення до витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, вартості придбаних у власність земельних ділянок. Даний висновок грунтується на тому, що згідно з пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ вартість майна, яка є амортизируемим, включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію, але в той же час стосовно до визнання вартості земельних ділянок необхідно враховувати, що ні законодавство Російської Федерації, ні нормативні (ненормативні) правові акти не містять критеріїв визначення дати введення в експлуатацію земельних ділянок, а відсутність такої дати робить, на думку ФНС, неможливим включення вартості земельних ділянок до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у порядку, передбаченому пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Судові інстанції, визнаючи вірною позицію податкових органів, аргументують застосування податкового законодавства наступним чином. Особливий порядок включення у витрати вартості основних засобів (через амортизацію) визначено законодавством у зв'язку з тривалими термінами корисного використання основних засобів. Земельні ділянки в силу прямої вказівки Закону належать до основних засобів, що не підлягає амортизації, що означає їх використання без зменшення їх первісної вартості (без амортизації) і споживчих властивостей протягом всього терміну використання. При цьому за змістом і змістом ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат відносяться витрати платника податків на придбання товарів (за винятком основних засобів), робіт, послуг, необхідних для здійснення виробничого процесу і повністю споживаних в процесі виробництва. Ці матеріальні витрати є частиною собівартості виробленої платником податків продукції (робіт, послуг). Таким чином, щодо податкового обліку придбаних у власність земельних ділянок пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ застосований бути не може (Постанова ФАС Уральського округу від 10.11.2005 у справі N Ф09-756/05-С7, Постанова Президії ВАС РФ від 14.03.2006 №14231/05).
Земля є універсальним засобом виробництва. Земельні ділянки відносяться до поняття нерухомості ...
