заний з цим відтік грошових коштів не відбивається на величині фінансового результату;
на величину фінансових результатів впливають витрати, які не супроводжуються відтоком грошових коштів, наприклад, амортизація основних засобів і нематеріальних активів;
джерелом збільшення грошових коштів необов'язково є прибуток (наприклад, приплив грошових коштів може бути забезпечений за рахунок їх залучення на позиковій основі). Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату;
на розбіжність фінансового результату і чистого грошового потоку впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Для усунення зазначених розбіжностей при визначенні чистого грошового потоку від поточної діяльності виробляються коректування фінансового результату з урахуванням:
а) змін в запасах, поточної дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити, протягом звітного періоду;
) негрошових статей: амортизації необоротних активів; курсових різниць; прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді; списаної дебіторської (кредиторської) заборгованості; нарахованих, але не виплачених доходів від участі в інших організаціях та інших;
в) інших статей, що супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності.
У методичних цілях можна виділити певну послідовність здійснення таких коригувань.
На першому етапі усувається вплив на фінансовий результат операцій негрошового характеру.
Бухгалтерські операції нарахування амортизації полягають, як відомо, у віднесенні на собівартість продукції частки амортизаційних відрахувань. Оскільки зменшення фінансового результату внаслідок цих операцій не супроводжується скороченням грошових коштів, для визначення чистого грошового потоку сума амортизації довгострокових активів, нарахована за звітний період, повинна бути додана до фінансового результату.
Операції вибуття довгострокових активів також впливають на фінансовий результат, що є вихідною базою для розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності. У той же час операції продажу об'єктів необоротних активів розглядаються у складі інвестиційної діяльності. Для уникнення подвійного врахування впливу однієї і тієї ж операції на грошові потоки позитивний результат вибуття довгострокових активів, тобто прибуток, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності має бути показаний зі знаком мінус, а негативний результат, тобто збиток, - зі знаком плюс.
Коригування, що усувають вплив інших «недежених» операцій на фінансовий результат в залежності від характеру їх впливу збільшують або зменшують результат і складаються у включенні до розрахунок чистого грошового потоку від поточної діяльності суми таких операцій відповідно зі знаком «мінус »або зі знаком« плюс ».
На другому етапі коректувальні процедури виконуються з урахуванням змін у статтях оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Конкретний розрахунок передбачає оцінку змін по кожній статті оборотних активів (виключаючи статті грошових коштів) і короткострокових зобов'язань.
Мета проведення коригувань полягає в тому, щоб показати, за рахунок яких статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань відбулася зміна суми грошових коштів в кінці звітного періоду в порівнянні з його початком.
Збільшення статей оборотних активів характеризується використанням коштів і, отже, розцінюється як відтік грошових коштів. Зменшення статей оборотних активів характеризується вивільненням коштів і розцінюється як приплив грошових коштів.
Наприклад, якщо протягом звітного періоду заборгованість покупців збільшилася, роблять висновок, що надходження грошових коштів було менше зафіксованого у вигляді виручки в звіті про прибутки і збитки на величину приросту дебіторської заборгованості. Отже, для розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності приріст дебіторської заборгованості за період повинен бути показаний у Звіті зі знаком мінус.
Навпаки, зменшення дебіторської заборгованості означає перевищення надходження грошових (або інших платіжних засобів) над виручкою, відображеної у звіті про прибутки і збитки. Отже, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності скорочення дебіторської заборгованості за період має бути показано у звіті зі знаком плюс.
Вплив на фінансовий результат операцій, пов'язаних з придбанням товарно-матеріальних цінностей, характеризується тим, що збільшення їх залишків в балан...
