изначити рентабельність інвестицій, джерела капітальних вкладень. p> 2. Бюджет грошових коштів (БДС) складається після того, як складені всі вищеперелічені бюджети. При створенні цього бюджету інформація з прогнозу прибутків і збитків аналізується з точки зору реального вибуття і надходження грошових коштів. Що б скласти БДС, необхідно деталізувати бюджет продажів по місяцях. Спочатку складається таблиця очікуваних надходжень грошових коштів (Перша таблиця в додаток М). Аналогічно складаються плани виплат грошових коштів у рахунок погашення кредиторської заборгованості (друга таблиця в додатку М). Після цього всі бюджети об'єднуються в БДС (Додаток Н). Останнім кроком формування фінансового бюджету є складання проектного (Прогнозованого) балансу підприємства, який складається на кінець планованого періоду і будується на основі балансу на початок періоду з урахуванням передбачуваних змін кожної статті балансу. Для визначення змін використовуються дані, що містяться в плані прибутків і збитків і БДС в відповідно до формули: сальдо на кінець періоду = Сальдо на початок періоду + Нарахування (з плану прибутків і збитків) + надходження (з БДС) - виплата (з БДС). Дебіторська заборгованість на кінець періоду = Дебіторська заборгованість на початок періоду + вартість відвантаженої. Але не оплаченої продукції - надходження грошових коштів за раніше відвантажену продукцію. Заборгованість постачальникам на кінець періоду = Заборгованість на початок періоду + Закупівлі за період-Виплати по рахунках за період. У підсумку складається прогнозований баланс підприємства (Додаток П). В
2.4 Контроль та аналіз діяльності підприємства
Потрібно відзначити, що процес бюджетування не закінчується на складанні певного набору бюджетів, а швидше тільки починається. Тепер потрібно, по-перше, ще раз перевірити і проаналізувати складені бюджети, по-друге, наприкінці планового періоду необхідно проаналізувати отримані результати і зробити відповідні висновки. Аналіз результатів проводиться шляхом розрахунку відхилень планових показників від фактичних. Залежно від цілей порівняння та аналізу показників діяльності підприємства бюджети діляться на статистичні (жорсткі) і гнучкі.
Статистичний бюджет (Додаток Р) - бюджет, розрахований на конкретний рівень ділової активності організації, тобто всі доходи і витрати в цьому бюджеті плануються виходячи тільки з рівня реалізації. Статистичні бюджети розробляються виходячи з одного об'єму продажів. При цьому змінні витрати плануються виходячи з обсягу продажів, а постійні - загальною сумою. p> Гнучкий бюджет - Бюджет, в якому передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації. Для кожного варіанту визначена відповідна сума витрат. У основі складання гнучкого бюджету лежить поділ витрат на постійні та змінні. Якщо в статистичному бюджеті витрати плануються, то в гнучкому вони розраховуються. Для змінних витрат визначають норму в розрахунку на одиницю продукції, тобто розраховують розмір питомих змінних витрат. Перемножая витрати на одиницю реалізованої продукції на фактичний досягнутий обсяг реалізації одержують коригування для гнучкого бюджету. Т.к. постійні витрати не залежать від обсягів виробництва і реалізації, їх сума залишається незмінною, як для статистичного, так і для гнучкого бюджетів.
Після цього потрібно виявити причини таких відхилень. Відхилення доцільно розрахувати як в цілому по підприємству, так і для окремих бюджетів. Можна провести пофакторний аналіз прибутку.
1) Порівнюються показники фактичних результатів діяльності з генеральним статистичними бюджетом і виявляються сприятливі і несприятливі відхилення (Додаток Р). p> 2) Виявляється, за рахунок чого відбулися відхилення фактичного значення прибутку від запланованого. Можливі 2 причини: а) зміна в обсязі реалізації. б) зміна загальної суми витрат. Для виявлення відхилень в обсязі реалізації порівнюються показники 2х бюджетів - гнучкого і статистичного (Додаток З ). p> Відхилення прибутку залежно від обсягу реалізації = (кількість реалізованої продукції за гнучким бюджету - Кількість реалізованої продукції за статистичному бюджету) * запланована величина маржинального доходу.
3) Дослідити вплив на прибуток витратного фактора (розрахунок відхилень за ціною ресурсів). Відхилення за ціною придбаних ресурсів = різниця між фактичною і стандартною ціною придбання ресурсів * фактичний обсяг використаних ресурсів. p> 4) Розрахунок впливу на прибуток відхилення фактичної витрати ресурсів від нормативного. Відхилення по продуктивності = (Фактичний обсяг використаних ресурсів - Планований обсяг використаних ресурсів) * стандартна ціна на ресурси. p> Процес бюджетування на підприємстві зображений на конкретному прикладі рішення задачі (Додаток Т). Слід зазначити, що на практиці неефективною вважається така система бюджетування, в якій відхилення фактичних результатів від запланованих регулярно перевищу...
