касовими ордерами з наступним складанням касиром звіту по руху грошових документів.
У бухгалтерському обліку рух грошових документів відображається таким чином:
- Д-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Грошові документи - К-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Каса організації - Придбані за готівку різні грошові документи;
- Д-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Грошові документи - К-т 71 Розрахунки з підзвітними особами - Грошові документи придбані підзвітними особами;
- Д-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Грошові документи - К-т 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами - Грошові документи надійшли від різних юридичних і фізичних осіб;
- Д-т 71 Розрахунки з підзвітними особами - К-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Грошові документи - Відбита видача грошових документів підзвітним особам;
- Д-т 73 Розрахунки з персоналом за іншими операціями - К-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Грошові документи - Грошові документи (наприклад, путівки) видані працівникам;
- Д-т 94 Нестачі і втрати від псування цінностей - К-т 50 Каса raquo ;, субрахунок Грошові документи - Виявлена ??недостача грошових документів. [12, с. 47]
Інструкцією із застосування Плану рахунків передбачено, що перелік документів, що відносяться до бланків суворої звітності, порядок їх зберігання та використання визначаються керівником організації. Такі бланки (до яких відносяться трудові книжки і вкладні листи до них, квитанції подорожніх листів автотранспорту тощо), як правило, також зберігаються в касі організації та обліковуються на позабалансовому рахунку 006 Бланки суворої звітності raquo ;.
Надходження і видача бланків суворої звітності можуть вироблятися за прибутковими і видатковими касовими ордерами, в яких зазначаються найменування надходять або видаваних бланків та їх номери. У подальшому касир складає звіт з їх руху. [12, с. 50]
В ході аудиту грошових документів, аудитор повинен перевірити:
- віднесення придбаних документів до грошових документів, враховуючи їх класифікаційну приналежність;
- правильність оцінки грошових документів;
- організацію аналітичного обліку грошових документів;
- операції по придбанню грошових документів (підтверджуються самими грошовими документами, розрахунковими документами, прибутковими касовими ордерами);
- операції з вибуття грошових документів (підтверджуються вимогами-накладними, актами на списання грошових документів, наказами керівника). [7, с. 348]
1.3 Запитальник аудитора, перелік і програма аудиторських процедур
Приступаючи до перевірки операцій з грошовими коштами, аудитор повинен зібрати по можливості повну інформацію про стан внутрішнього контролю по даній ділянці обліку. З'ясувати, як дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою, у тому числі з валютою, як забезпечується санкціонування різних платежів з каси, можна шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження і т.д. Корисним способом отримання необхідних даних є тестування за заздалегідь підготовленим запитальника, який дозволяє планувати складу основних контрольних процедур (Додаток 1).
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів в касі підприємства для аудитора служать:
відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі;
відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
наявність ознак формального проведення ревізій каси (призначення в комісії з проведення ревізій постійно одних і тих же осіб, відсутність доданих до акта робочих записів ревізійної комісії, що свідчать про полістном перерахунку банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується, та ін.);
надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, що не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
формальне проведення ревізії каси при зміні (звільненні) касирів;
відсутність в штаті касира та покладання цих функцій на рахункового працівника без письмового розпорядження керівника підприємства;
відсутність договорів з касиром про повну матеріальну відповідальність;
відсутність у касира навичок підготовки до ревізії каси, що свідчать про те, що така процедура є для нього звичайною. [19, с. 543]
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів, тому аудитор повинен опитати кожного з перерахованих відповідальних осіб.
Запитальник аудитора складається таким чином, що...
