РФ 29.03.2011 № 20336.
Вперше в практиці російського обліку з'явився стандарт про те, як відбувається відображення грошових коштів та їх потоків у звіті про рух грошових коштів. Необхідно зауважити, що стандарт в основі своїй спрямований на найбільш детальне розкриття принципів класифікації грошових потоків, в ньому представлені більш детальні пояснення і визначення. Проте в даному стандарті не згадані правила складання звіту прямим і непрямим методом, як передбачена ця процедура в МСФЗ (IAS) 7. У зв'язку з цим, як і раніше, звіт про рух грошових коштів необхідно складати на основі фактичної інформації про рух грошових потоків. Однак ПБО визначає деякі особливості при відображенні окремо взятих операцій. Крім цього, стандартом пред'являються вимоги до розкриття додаткової інформації до фінансової звітності за грошовими потоками.
ПБО 23 було введено в дію, починаючи зі складання бухгалтерської звітності за 2011 рік. У зв'язку з цим, при заповненні нової форми звіту про рух грошових коштів комерційним підприємствам (крім кредитних організацій) необхідно керуватися даними стандартом (п. 1 ПБО 23). Це, звичайно ж, відноситься до випадків, коли складання, подання або публікація звіту про рух грошових коштів є обов'язковими в силу вимог російського законодавства. Якщо ж суб'єкт господарювання вирішив добровільно надати користувачам звіт про рух грошових коштів, то йому необхідно також застосовувати ПБО 23. Зазначене ПБО не застосовують при складанні внутрішньої звітності, також звітності для державного статистичного спостереження або для спеціальних цілей (наприклад, що подається кредитній установі за його вимогу).
Звіт про рух грошових коштів представляють у складі пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (згідно п.5 ПБУ 23). Також в ПБО 23 визначено, що до цього звіту необхідно застосовувати загальні вимоги до форм звітності. Такого роду вимоги визначені, зокрема, пунктами 5-17 ПБО 4/99 Бухгалтерська звітність організації .
Інформація, яка розкривається в Звіті про рух грошових коштів raquo ;, потрібна аналітикам для оцінки:
перспективної можливості суб'єкта господарювання створювати позитивні потоки грошових коштів (перевищення грошових надходжень над витратами);
здатності господарюючого суб'єкта виконувати власні боргові зобов'язання за розрахунками з кредиторами, виплати дивідендів та інших обов'язкових платежів;
потреби в зовнішньому фінансуванні (у додатковому залученні коштів з боку);
причин розбіжності між чистими доходами суб'єкта господарювання та викликаними ними надходженнями і платежами;
ефективності проведення операцій з фінансування суб'єкта господарювання та інвестиційних операцій в грошовому і безгрошовому вигляді.
Складання звіту про рух грошових коштів має бути дуже коректним, це дасть можливість користувачам провести повноцінний аналіз фінансового стану суб'єкта господарювання.
В якості переваги звіту про рух грошових коштів над бухгалтерським балансом можна назвати тоя те, що в ньому міститься масив показників під сукупним найменування потік raquo ;. Це дає можливість проведення аналізу руху грошових коштів, тобто грошових потоків за основними видами діяльності суб'єкта господарювання: операційної, інвестиційної, фінансової.
Структура потоків готівки від основної діяльності представлена ??на малюнку 3.
Інвестиційна діяльність передбачає надходження і витрачання грошових коштів, які пов'язані з покупкою, реалізацією довгострокових активів, а також доходи інвестиційної діяльності (рис. 4).
Малюнок 3. Структура потоків грошових коштів від основної діяльності
Малюнок 4. Структура потоків грошових коштів від інвестиційної діяльності
У господарюючому суб'єктові фінансова діяльність включає в себе прихід грошових коштів від отримання кредитів або випуску акцій, а також відтоки, які пов'язані з погашенням заборгованості за отриманими раніше кредитами і позиками, і виплату дивідендів (рис. 5).
Малюнок 5. Структура потоків грошових коштів від фінансової діяльності
У відповідність зі стандартом МСФЗ (LAS) 7, звіт про рух грошових коштів можна представляти в згорнутому або розгорнутому вигляді, тобто з допомогою непрямого або прямого методу.
У розділі інвестиційної та фінансової діяльності суб'єкта господарювання можна застосовувати тільки прямий метод складання звіту про рух грошових коштів. Прямий метод є більш інформативним з погляду інтерпретації цієї форми звіту та його застосування з метою аналізу фінансового стану господарюючого суб'єкта....
