зазначених товарів (робіт) за попередні три роки, помножена на суму виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за звітний (податковий) період. Порядок розрахунку граничного розміру відрахувань у резерв для платників податків, здійснюють підприємницьку діяльність більше трьох років, нескладний. Звичайно, за тієї умови, що вони реалізують товари з умовами гарантійного ремонту і обслуговування протягом трьох років, що передували року створення резерву.
Фірмі необхідно зібрати наступні дані:
- про фактично здійснені витрати з гарантійного ремонту та обслуговування за попередні три роки;
- про виручку від реалізації товарів з умовами гарантійного ремонту та обслуговування за попередні три роки. p> Граничний коефіцієнт відрахувань у резерв розраховується шляхом ділення першого показника на другий.
Організації, що раніше не здійснювали реалізацію товарів з умовами здійснення гарантійного ремонту та обслуговування, також мають право створювати резерв. Обмеження тут таке. Формований ними резерв не повинен перевищувати очікуваних витрат на ремонт і гарантійне обслуговування, передбачених у плані на виконання гарантійних зобов'язань з урахуванням терміну гарантії. За закінчення податкового періоду такі платники податків зобов'язані скорегувати розмір створеного резерву виходячи з частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів за минулий період. Щоб документально підтвердити передбачувані витрати, підприємству необхідно затвердити план на виконання гарантійних зобов'язань.
Фактично здійснені протягом року витрати на гарантійний ремонт і обслуговування повинні списуватися за рахунок сум створеного резерву. Якщо за підсумками року величина створеного резерву на гарантійний ремонт виявилася більше фактично зроблених витрат, то виниклу різницю можна перенести на наступний рік. Це дозволено пунктом 5 статті 267 Н К РФ. Мож-ливість перенесення обумовлюється тим, що виробництво товарів, які реалізуються з умовою гарантійного обслуговування і ремонту не припинено. Воно може бути і припинено, але тоді гарантійний термін на товари ще не повинен встигнути минути.
Суму резерву, що створюється в наступному році, платник податків зобов'язаний скоригувати на величину залишку резерву попереднього року. Якщо сума новостворюваного резерву менше, ніж величина залишку резерву, то різниця включається до складу позареалізаційних доходів поточного податкового перiоду. p> Якщо ж сума новостворюваного резерву більше, ніж сума залишку резерву, то різниця збільшує розмір створюваного резерву і відповідно буде відноситься до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом або реалізацією.
У разі якщо платник податків менше трьох років здійснює реалізацію товарів (робіт) з умовою здійснення гарантійного ремонту та обслуговування, для розрахунку граничного розміру створюваного резерву враховується обсяг виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за фактичний період такої реалізації. p> Якщо платник податків раніше не здійснює реалізацію товарів (робіт) з умовою гарантійного ремонту та обслуговування, то він відповідно до п. 4 ст. 267 ПК РФ має право створювати резерв з гарантійного ремонту та обслуговування товарів (робіт) у розмірі, що не перевищує очікуваних витрат на зазначені витрати. Під очікуваними видатками розуміються витрати, передбачені в плані на виконання гарантійних зобов'язань, з урахуванням терміну гарантії.
Якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву з гарантійного ремонту та обслуговуванню товарів (робіт), списання витрат на гарантійний ремонт здійснюється за рахунок суми створеного резерву (п. 5 ст. 267 НК РФ). p> За закінчення податкового періоду розмір резерву має бути скоригована виходячи з частки фактичних витрат на гарантійний ремонт в обсязі виручки від реалізації за минулий період. p> Якщо сума створеного резерву менше суми вироблених платником податку витрат на ремонт, у податковому обліку різниця між ними включається до складу інших витрат (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Глава 2. Організація і постановка на податковий облік резервів підприємства
2.1. Податковий облік резервів на ремонт основних засобів
Для того щоб створити резерв, перш за все потрібно розрахувати граничну суму відрахувань до нього (це планована сума витрат на ремонт основних засобів). Її визначають виходячи з періодичності ремонту, вартості деталей, які змінюються в процесі ремонту, і його кошторисної вартості. Основні кошти, що потребують ремонту, а також плановані суми витрат вказують у кошторисі на майбутній ремонт. У Гаражно-будівельному кооперативі В«МаякВ» (далі ЗАТ ДСК В«МаякВ») цей документ оформлявся таким чином (див. таблицю 1):
Таблиця 1
Стверджую
Керівник ЗАТ ДСК В«МаякВ»
__________/Н.Ю.Соколова/
...
