тановлений договором строк та не забезпеченої заставою, поручительством або банківською гарантією дебіторської заборгованості, крім заборгованості по невиплачених відсотками. За таким боргами резерв може створюватися лише банками.
Сума резерву по сумнівних боргах розраховується за такими правилами, встановленими п. 4 ст. 266 НК РФ. p> На кінець попереднього кварталу організація проводить інвентаризацію дебіторської заборгованості та суми простроченої заборгованість, не забезпеченої відповідними гарантіями, розбиває на три групи залежно від терміну виникнення прострочення:
1) з терміном понад 90 днів;
2) з терміном від 45 до 90 днів;
3) з терміном до 45 днів.
При цьому в резерв включаються повна сума заборгованості по першій групі і половина суми по другій. Третя група при формуванні резерву враховується.
іншого боку, сума створюваного резерву не повинна перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду визначається за методом нарахування виходячи з усіх надходжень у грошовій і натуральній формах, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права.
Суми відрахувань у резерв включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.
На думку автора, рівномірне протягом звітного періоду включення суми резерву до складу позареалізаційних витрат має сенс тільки для організацій, що перейшли на щомісячну сплату авансових платежів з податку на прибуток, виходячи з фактичного прибутку за попередній місяць, так як решта організації розраховують податкову базу тільки наприкінці кожного кварталу. Крім того, 10% від виручки поточного звітного періоду можливо розрахувати тільки наприкінці кварталу, а не раніше. Тому організаціям, що включає суму резерву в витрати рівномірно і у яких сума резерву, розрахована на підставі даних інвентаризації, перевищує 10% від виручки, в кінці кварталу доведеться робити перерахунок. p> Якщо підприємство є платником щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманого прибутку, то таке рівномірне включення суми резерву в витрати має зміст, так як це зменшить суми авансових платежів за кожен місяць.
Якщо ж підприємство таким платником не є, то, як би воно не включала суму резерву в витрати - щомісячно по частинах або однією сумою в кінці кварталу, податкові наслідки будуть однаковими, тобто в цьому випадку дроблення суми резерву на частини і подальша коректування попросту нераціональні.
Резерви на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
Порядок формування резерву на гарантійний ремонт для цілей оподаткування прибутку організацій регулюється статтею 267 НК РФ. Скажімо відразу, що право на створення зазначеного резерву мають тільки ті платники податків, які ведуть облік доходів і витрат для цілей податкового обліку методом нараху-вання. Таким чином, оскільки створення резерву - це право, а не обов'язок, то рішення про його створення слід закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Рішення про доцільність створення резерву організація приймає самостійно. В обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку на майбутній рік повинен бути відображено прийнятий спосіб обліку витрат на гарантійний ремонт, а в разі прийняття рішення про створення резерву - гранична сума резерву та норматив (відсоток) відрахувань, порядок створення резерву з гарантійного ремонту, то є спосіб розрахунку щомісячної величини відрахувань.
Резерв, як і в бухгалтерському обліку, слід формувати безпосередньо при продажу товарів, що підлягають гарантійному обслуговуванню. Іншими словами, в момент реалізації деяку суму слід віднести на витрати, що зменшують доходи від реалізації для цілей оподаткування. Сукупність цих сум і формує величину резерву. Витрати зі створення резерву в податковому обліку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом або реалізацією. Це встановлено у пп. 9 п. 1 статті 264 НК РФ. Проводити розрахунки можна і щомісяця, і щокварталу, виходячи з підсумкових д анних про продажі фірми.
Якщо фірма припиняє реалізацію певної групи товарів з гарантійним терміном, то створений раніше резерв для цієї групи має відображатися в обліку доти, поки не закінчиться гарантійний термін усіх проданих товарів. Так написано в пункті 6 статті 267 ПК. Після закінчення терміну суму невикористаного резерву включають до складу позареалізаційних доходів.
Період, на який створюється резерв, організація також має право визначати самостійно. А от розмір резерву, який можна визнати для цілей податкового обліку, обмежений.
Гранична величина відрахувань визначається п. 3 ст. 267 ПК РФ. Відповідно до п. 3 ст. 267 ПК РФ розмір створеного резерву не може перевищувати граничного розміру, що визначається як частка фактично здійснених платником податку витрат по гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації...
