о законодавства і рівня податкового контролю за рахунок простого зниження ставки ЄСП вирішити проблему легалізації тіньових виплат принципово неможливо. p> У дисертаційному дослідженні проведено аналіз можливості і доцільності перенесення обов'язків (повністю або частково) зі сплати соціальних платежів на працівників з метою зниження податкового навантаження на фонд оплати праці та забезпечення необхідних фінансових ресурсів для функціонування системи соціального захисту. Перенесення обов'язків по сплаті соціальних платежів (Повністю або частково) на працівників зменшує, а за певних умов і виключає економічну зацікавленість роботодавця у виплаті тіньових зарплат. Економічні стимули до легалізації виплат визначаються якістю податкового контролю, оцінюваного вірогідністю виявлення тіньових виплат.
При перенесенні обов'язків по сплаті ЄСП на працівника інтереси роботодавця і працівника в відношенні виплат не збігаються (при виконанні певних вимог до якості податкового контролю). У цих умовах працівникові більш вигідна тіньова виплата, тоді як при одному і тому ж якості податкового контролю роботодавцю вигідніше виплачувати зарплату легально. Це дає передумови для усунення гласного і негласного змови працівників та роботодавців про застосування нелегальної форми оплати праці.
Перенесення (Повний або частковий) обов'язків по сплаті соціальних платежів на працівників дозволяє знизити загальну податкове навантаження на працедавця при незмінності рівня надходжень до соціальних фондів та сталості доходів фізичних осіб-працівників після стягнення з них ПДФО і ЕСН.
Так у випадку рівного розподілу обов'язків по сплаті ЄСП на працівника і роботодавця сумарна ставка податків на фонд оплати праці знижується з 39% до 34,5%. При цьому податок на прибуток організації зменшитися приблизно на 7% фонду оплати праці.
У дисертації показано, що для того, щоб доходи працівника після оподаткування ПДФО і ЄСП у нових умовах не зменшилися, необхідно розробити механізм примусу і контролю, який би змусив роботодавця спрямувати вивільнені в результаті перенесення ЄСП на працівника грошові кошти на збільшення заробітної плати працівника, а не на будь-які інші цілі.
Отже, прибутковий податок з фізичних осіб можливо розглядати в якості інструменту практичної реалізації принципу справедливості в оподаткуванні. У цілях вдосконалення даного інструменту пропонується поступовий перехід на паритетну систему фінансування пенсійного, соціального, медичного страхування роботодавцями та працівниками. Працівники повинні на першому етапі по домовленості з роботодавцями (за умови відповідного збільшення оплати праці) сплачувати страхові внески добровільно, а потім у міру створення певних умов - у вигляді обов'язкових платежів. Введення обов'язкових страхових внесків з працівників можливе тільки після суттєвого підвищення заробітної плати та посилення контролю за виплатою В«чистоїВ» заробітної плати роботодавцями.
3. Єдиний оборотний податок як інструмент справедливості оподаткування
Справедлива Чи система податків в сьогоднішній Росії? Відповідаючи на це питання, А.В. Ігнатов [20] спробував з'ясувати, як впливають на економічний стан платника податків чотири основних податку при загальновстановленому порядку оподаткування. Йдеться про податок на додану вартість (НДС); податок на доходи фізичних осіб (ПДФО); єдиний соціальний податок, що включає також внески з обов'язкового пенсійному страхуванню (ЄСП); податок на прибуток (НП). p> Функціонал сумарної податкового навантаження при ПДВ = 18%; ЄСП = 26%; ПДФО = 13%; НП = 20%) становить:
,
Де l - включається до витрат фонд оплати праці як частка нетто-виручки. Остання приймається рівною 100% або, що те ж саме, 1;
m - частка матеріальних витрат, амортизації, послуг та інших аналогічних витрат в нетто-виручці. У розробляється моделі передбачається, що всім цим витратам, які далі для стислості об'єднуються в групу В«матеріальні витрати (або витрати) В», супроводжує вхідний ПДВ. (Незважаючи на те, що Податковий кодекс пунктом 5 статті 172 встановив особливе правило для отримання вирахування ПДВ за амортизується майну, проте даний порядок стосується лише часу отримання вирахування, а не його суми. Розроблена в статті модель є статичною, у зв'язку з чим з точки зору отримання вирахування ПДВ є резон прирівняти амортизацію основних засобів і нематеріальних активів до звичайних матеріальним витратам.)
Платники податків розрізняються за двома введених параметрах досить істотно. На одному полюсі представлені ПЕК і галузі первинної переробки сировини: в їх нетто-виручці порівняно низька частка фонду оплати праці (l) і, навпаки, висока частка матеріальних витрат (m). На протилежному полюсі виявляться ЖКГ, високотехнологічні галузі, обслуговуючий сектор, у яких значною є частка заробітної плати (l) і відповідно істотно нижча...
