зділити на постійну і змінну частини.
До рахунку 25 створюються два субрахунка:
25-1 В«Загальновиробничі змінні витратиВ» і 25-2 В«Загальновиробничі постійні витрати В». Оборот рахунку 25-1 в кінці звітного періоду, розподіляючись за носіями витрат, списується на рахунок 20 В«Основне виробництвоВ». Рахунок 25-2 закривається рахунком 90 В«ПродажіВ»
Порядок облікових записів на рахунках при обліку витрат по системі В«директ-костингВ» проілюстрований на рис1 Необхідно звернути увага на те, що залишки незавершеного виробництва і готової продукції, тобто запаси, оцінюються в цьому випадку за неповною (змінної) собівартості.
Рис.1
Рахунок 20 В«Основне виробництвоВ» Рахунок 43 В«Готова продукціяВ»
Рахунок 23 В«Допоміжне виробництвоВ»
В
Сальдо - Незавершене
Виробництво за неповною
(змінної) собівартості
на початок періоду
Рахунки
10,16,70,69 Рахунок 90 В«ПродажіВ»
В
Рахунок 25-1 В«Загальновиробничі Неповна (Змінна)
змінні витрати В»собівартість p> Готова продукція реалізованої
продукції
В
Оцінюється за неповною
(змінної) собівартості
10,16,70,69,68,
12,02 і ін
В
Мажіральний
дохід
Сальдо - Незавершене виробництво Сальдо - готова продукція на
по неповної (змінної) складі за неповної (змінної)
собівартості на кінець звітного собівартості
періоду
Рахунок 25-2 В«Загальновиробничі
Постійні витрати В»
Рахунок 26 В«Загальногосподарські
витрати В»
У Наприкінці звітного періоду постійні витрати списуються
На собівартість реалізованої продукції
Сальдо - p> прибуток
підприємства
В
2. Практична частина
2.1. Практичне значення системи В« Direct - costing В»
Насамперед її застосування дозволяє оперативно вивчати взаємозв'язки між обсягом виробництва, витратами і доходом, а отже, прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів витрат при змінах ділової активності.
У сучасних умовах керуючі повинні знати, у що обходиться виробництво окремих видів продукції, незалежно від того, який розмір орендної плати за приміщення або яка заробітна плата у директора і його помічників. Тому одним з принципів бухгалтерського управлінського обліку є наступний: найточніша калькуляція не та, в яку після численних і трудомістких розрахунків включаються всі витрати підприємства, а та, в яку вносяться витрати, які безпосередньо забезпечують випуск даної продукції (виконання роботи, надання послуги). Вирішити це завдання можна лише використовуючи систему В«директ-костингВ».
Калькулювання змінної собівартості допомагає бухгалтеру-аналітику оперативно вирішувати ряд управлінських завдань (див. гл. 4), причому розрахунки повної собівартості не дають подібних результатів.
Система В«Директ-костингВ» дозволяє проводити ефективну політику ціноутворення. У деяких ситуаціях при недостатній завантаженості виробничих потужностей залучення додаткових замовлень може бути виправдано навіть у тому випадку, коли оплата за них не покриває повністю витрат по їх виконанню. Знижувати ціну на такі замовлення можна до певної межі, званого В«нижньої межею ціни В». За межами цього кордону виконання подібних замовлень недоцільний-но. Розрахувати значення межі дозволяє система В«Директ-костингВ». Управлінські рішення подібного роду руйнують традиційні для вітчизняного калькулювання уявлення про те, що в основі ціни неодмінно повинна лежати повна собівартість продукції.
Нарешті, дана система дозволяє істотно спростити нормування, планування, облік і контроль різко сократившегося числа витрат, в результаті собівартість стає більш осяжній, а окремі статті витрат - краще контрольованими. Система В«Директ-костингВ» знаходить все більш широке застосування у вітчизняній бухгалтерській практиці, зокрема у видавничій діяльності.
Приклад 1. У зв'язку з введенням позамовного методу обліку витрат і поділом витрат на виробничі (рахунок 20) і періодичні (рахунок 26) у видавництв виникає можливість скористатися правом прямого віднесення загальногосподарських витрат на реалізовану продукцію, тобто на рахунок 46 В«Реалізація продукції (робіт, послуг)В», минаючи непряме їх розподіл на рахунку 20 по замовленнях. У цьому випадку на рахунку 20 вважаються тільки прямі видатки виробництво видання (гонорар з відрахуваннями, поліграфічні послуги та папір), величина яких прямо залежить від тиражу виданн...
