ов'язаних з оплатою праці - ПДФО і страхових внесків відповідно до Закону про страхові внески: як уже згадувалося вище, компенсації, передбачені у ст. 164 ТК РФ, мають пільговий режим оподаткування обов'язковими платежами.
Так, відповідно до п. 3 ст. 217 НК РФ не підлягають обкладенню ПДФО всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), так чи інакше пов'язаних з трудовою діяльністю фізичної особи. А в силу п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески не обкладаються страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), також пов'язаних з виконанням працівником трудових обов'язків.
Насамперед, зауважимо: на наш погляд, використання законодавцем в п. 3 ст. 217 НК РФ і в ч. 1 ст. 9 Закону про страхових внесків терміна «компенсаційні виплати" не співвідноситься зі змістом ТК РФ і є некоректним. Ця обставина також породжує невизначеність і помилки в термінології правозастосовчої практики (яка, як ми з'ясували, простежується навіть у вищевказаному Інформаційному листі Президії ВАС РФ). Як нам здається, в тексті п. 3 ст. 217 НК РФ і п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески під терміном «компенсаційні виплати» якраз подразумеваются компенсації, оскільки саме вони в силу своєї правової природи повинні звільнятися від обкладення обов'язковими платежами. При цьому логічно такий висновок повністю відповідає викладеної вище правової позиції Президії ВАС РФ.
Тим часом логіка законодавця ясна навіть при некоректному застосуванні термінології, а пойменовані пільги зі сплати ПДФО і страхових внесків мають під собою цілком з'ясовне підставу. Справа в тому, що компенсації, про які йдеться в ст. 164 ТК РФ, не утворюють у працівника економічної вигоди (оскільки є лише відшкодуванням його витрат), яка є об'єктом обкладення ПДФО, а також не є винагородою працівника за працю, з якого сплачуються внески відповідно до Закону про страхові внески. Саме тому ці виплати і звільнено від обкладення обов'язковими платежами.
Інакше ситуація йде відносно компенсаційних виплат, передбачених ст. 129 ТК РФ: вони-то якраз є елементами заробітної плати та призводять до виникнення у працівника економічної вигоди. Як наслідок - вони мають звичайний режим оподаткування: ПДФО і страхові внески з них потрібно сплачувати.
Що стосується віднесення виплат компенсаційного характеру до витрат з податку на прибуток організацій, то тут справи йдуть прямо протилежним чином. Так, згідно зі ст. 255 НК РФ до витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування і т.д. Враховуючи, що компенсації не відносяться до перерахованих тут виплатах, а також не пов'язані з режимом роботи та умовами праці працівників, вони до витрат з податку на прибуток не включаються. Навпаки, компенсаційні виплати, визнані винагородою працівника за працю, утворюють у організації відповідний витрата.
Немає причин не погодитися з Департаментом податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії, з роз'яснень якого випливає, що відповідно до змісту ТК РФ компенсаційні виплати за своєю суттю нічим не відрізняються від винагороди працівника за працю, отже, не є відшкодуванням його збитків: дані виплати спрямовані на підвищення розміру оплати праці працівників, тому режим їхнього оподаткування є точно таким же, як і оподаткування безпосереднього винагороди за працю (див. листи Мінфіну Росії від 21 серпня 2007 №03-04-07-02/40, а також від 10 грудня 2009 №03-04-06-02/89).
На відміну від раніше діючого законодавства Трудовий кодекс не встановлює граничного терміну відрядження, який визначається роботодавцем виходячи з характеру службового доручення, і не передбачає його обов'язкового виконання в іншій місцевості, а лише поза місцем постійної роботи, т. е. поза місцем знаходження роботодавця.
У ч. 2 ст. 166 ТК РФ зазначено, що особливості направлення працівників у службові відрядження встановлюються в порядку, визначеному Урядом Російської Федерації (дана норма була введена Федеральним законом від 30.06.2006 №90-ФЗ). Даний блок трудових відносин регулюється відповідним Положенням «Про особливості направлення працівників у службові відрядження».
Згідно з п. 4 Постанови, термін відрядження визначається роботодавцем з урахуванням обсягу, складності та інших особливостей службовог...
