ні прямо передбачені ситуації, коли дані нарахування проводяться одночасно.
Такий висновок можна проілюструвати на прикладі працівників, чия праця проходить в особливих (важких, шкідливих, небезпечних) умовах. З одного боку, в ст. 146 ТК РФ говориться про те, що оплата праці працівників, зайнятих на важких роботах, роботах із шкідливими, небезпечними і іншими особливими умовами праці, обчислюються в підвищеному розмірі. При цьому в ст. 147 ТК РФ, яка доповнює дане положення, вказується, що оплата праці працівників, зайнятих на роботах з особливими умовами праці, встановлюється в підвищеному розмірі в порівнянні з тарифними ставками, окладами, встановленими для різних видів робіт з нормальними умовами праці, але не нижче розмірів, передбачених трудовим законодавством.
Але з іншого боку, працівникам, зайнятим в особливих умовах праці, на підставі ст. 219 ТК РФ може виплачуватися цільова компенсація додаткових витрат, пов'язаних з негативним впливом на організм працівника. За логікою законодавця, компенсація, передбачена в ст. 219 ТК РФ, повинна сприяти прискореному відновленню функцій його організму.
Таким чином, наведений приклад з оплатою праці працівників, зайнятих в особливих умовах, доводить, що функції і призначення компенсаційних виплат і компенсацій не перетинаються, і за наявності відповідних передумов перераховані виплати можуть проводитися по одному і тому ж підставах, не конкуруючи, а доповнюючи один одного. Більше того, як зазначається в літературі, виплата компенсацій за відсутності відповідних компенсаційних виплат за працю в особливих умовах може бути сприйнята компетентними контролюючими органами як порушення чинного законодавства, оскільки в нашому прикладі ці дві виплати співіснують нерозривно один від одного.
Для чого ж взагалі необхідно скрупульозне відмежування компенсацій від компенсаційних виплат? На практиці суб'єкти господарської діяльності не орієнтуються в термінології і плутають зазначені виплати. Однак неправильне їх розмежування тягне за собою помилки в розрахунку середнього заробітку працівника, в оподаткуванні і т.д. Тому, щоб визначити, чи є та чи інша виплата на користь працівника компенсацією або компенсаційною виплатою, необхідно виявити її сутнісні характеристики - простого ознайомлення з назвою тут недостатньо. Особливо актуальна така робота для податкових органів, яким доводиться по подібним характеристикам відносити різні нарахування до компенсаційних виплат чи компенсацій.
«Трудовий кодекс Російської Федерації виділяє два види компенсаційних виплат.
Виходячи зі статті 164 Трудового кодексу Російської Федерації під компенсаціями розуміються грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших передбачених федеральним законом обов'язків. Зазначені виплати не входять до системи оплати праці і виробляються працівникові як компенсації його витрат, пов'язаних з виконанням трудових обов'язків.
Другий вид компенсаційних виплат визначено статтею 129 Трудового кодексу Російської Федерації. На підставі цієї статті заробітна плата працівників складається з двох основних частин: безпосередньо винагороди за працю і виплат компенсаційного і стимулюючого характеру. При цьому компенсації в сенсі статті 129 Трудового кодексу Російської Федерації є елементами оплати праці і не покликані відшкодувати фізичним особам конкретні витрати, пов'язані з безпосереднім виконанням трудових обов'язків.
За змістом абзацу дев'ятого підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком компенсації, передбачені статтею 164 Трудового кодексу Російської Федерації, як не входять в систему оплати праці.
На відміну від них компенсації, визначені статтею 129 Трудового кодексу Російської Федерації, не підпадатимуть зазначеною нормою НК РФ і відповідно до пункту 1 статті 236 цього Кодексу утворюють об'єкт оподаткування єдиним соціальним податком ».
Якщо не звертати уваги на певну недбалість, допущену в Інформаційному листі №106, де за текстом не розмежовує поняття «компенсації» і «компенсаційні виплати», то стосовно до цитованим роз'ясненнями необхідно зупинитися на одному важливому моменті. Як зазначив Президія ВАС РФ, в раніше діяла гл. 24 НК РФ (нині - в Законі про страхові внески) термін «компенсації» розуміється саме в тому сенсі, який йому надав законодавець у ст. 164 ТК РФ. Це означає, у разі виникнення неясностей з питання кваліфікації конкретних видів виплат компенсаційного характеру можна звертатися до відповідних норм НК РФ і Закону про страхові внески і до офіційних роз'яснень щодо їх застосування.
З цією метою можна торкнутися положення, що стосуються сплати в бюджетну систему основних платежів, п...
