час як частка накладних витрат підвищується. У цій ситуації загальноприйняті підходи до розподілу накладних витрат можуть призвести до невірних управлінським рішенням. Уникнути цих помилок дозволяє застосування функціонального методу калькулювання собівартості продукції (Activity Based Costing, ABC). Виходячи з цього, витрати допоміжних виробництв по відношенню до основної продукції підприємства можна прирівняти до непрямих (або накладними) витратами і описати їх облік на прикладі обліку повної собівартості (full costing).
У даному методі обліку всі накладні витрати підприємства розподіляються між продуктами за допомогою деякої заздалегідь визначеної бази. Один з методів розподілу накладних витрат - ділити їх пропорційно прямим витратам.
Наприкінці року накладні витрати, включені в собівартість продукції, необхідно порівнювати з фактичними накладними витратами, щоб подивитися, що більше: перші (надлишкове віднесення - over-recovery) або останні (недостатнє віднесення - under-recovery ). Надмірне віднесення збільшить прибуток в управлінському обліку, тоді як недостатнє віднесення зменшить її. Чим більше різниця, тим більше неточність у прогнозі накладних витрат і прямих витрат.
Функціональний метод заснований на твердженні, що у підприємства є певний обсяг ресурсів, який дозволяє йому виконувати виробничі функції. Ці ресурси розподіляються за функціями пропорційно драйверам витрат, тобто витратоутворюючих факторам. Недоліки з кожної функції відносять на об'єкт калькулювання, в якості якого можуть виступати виріб, товар, послуга, клієнт, замовлення [4].
Після розгляду всіх внутрішній аудитор повинен вибрати той метод калькуляції, який найбільш повно відповідає інтересам компанії.
Важливим напрямом вдосконалення обліку витрат виробництв є використання нових методів калькуляції, широко використовуються в зарубіжній практиці.
Від того, як ведеться облік витрат і визначається собівартість виробленої продукції, залежить фінансовий результат діяльності підприємства. Застосування того чи іншого методу визначається особливостями виробництва, характером продукції, що випускається.
Багато зарубіжні компанії, наприклад, в Японії, використовують у своїй практиці концепцію управління за цільовою собівартістю (таргет-костинг).
Для того щоб продавати свій продукт дешевше, ніж конкуренти, треба спочатку цей продукт зробити більш дешевим. Питання полягає в тому, коли починати здешевлювати свій продукт? У більшості випадків підприємства починають реально боротися за скорочення витрат лише тоді, коли продукт розроблений і переданий у виробництво. Саме тоді приходить розуміння того, що собівартість продукту виявилася занадто високою, щоб він був прибутковим. Вирішити цю проблему допомагає система таргет-костинг.
Розглядаючи причини виникнення системи таргет-костинг, слід звернути увагу на помітно змінився в останні десятиріччя вигляд бізнесу. Сьогодні одним з головних факторів успіху та конкурентоспроможності компаній є інноваційні продукти. Виробники в багатьох галузях вже не можуть продавати величезні партії стандартних виробів, покладаючись на відносно стабільні ринки і технології. Сучасні ринки є мінливими, а технології прогресують дуже швидко, що змушує менеджерів використовувати нові підходи до управління...
