Якщо організація планує встановити ряд компенсаційних виплат соціального характеру співробітникам, то чи потрібно буде нараховувати страхові внески на ці суми, і чи можна їх буде врахувати при оподаткуванні прибутку? Про це, а також про документальних підстав для визнання в обліку таких витрат розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Ольга Шпильова та Сергій Родюшкін.
На підприємстві планується введення персональних компенсаційних виплат співробітникам по наступних витратах: проїзд від місця проживання до місця роботи і назад; харчування працівника протягом робочого дня; часткова оплата комунальних послуг; часткова оплата санітарно-курортного лікування і відпочинку. Йдеться про встановлення наказом керівника окремої категорії працівників (у різному розмірі) виплат, які не передбачені трудовим законодавством. Який порядок нарахування на дані компенсаційні виплати страхових внесків? Який порядок оформлення пов'язаних з ними первинних документів бухгалтерського обліку? Чи можливо врахувати ці виплати при формуванні податкової бази по податку на прибуток?
Відповідно до частини третьої ст. 41 ТК РФ у колективному договорі з урахуванням фінансово-економічного становища роботодавця можуть встановлюватися пільги та переваги для працівників, умови праці, більш сприятливі в порівнянні з встановленими законами, іншими нормативними правовими актами, угодами.
Податок на прибуток
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ з метою оподаткування прибутку платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ), якими визнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
1) Пункт 26 ст. 270 НК РФ забороняє враховувати при формуванні оподатковуваного прибутку витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком сум, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва, і за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
У листах Мінфіну Росії від 31.08.2012 N 03-03-06/1/449, від 24.11.2011 N 03-03-06/1/778 був зроблений висновок, що витрати, пов'язані з перевезенням робітників до місця роботи і назад, враховуються у складі витрат у разі, коли вони передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
У листі Мінфіну Росії від 21.01.2013 N 03-03-06/1/18 роз'яснено, що при формуванні податкової бази по податку на прибуток можуть бути враховані витрати за договором фрахтування з транспортною організацією для цілей організації спеціального маршруту автобуса, що доставляє працівників до місця роботи, якщо можливість доставки працівників до місця роботи громадським транспортом відсутня.
Враховуючи викладене, вважаємо, що для обліку витрат на оплату проїзду до місця роботи і назад для цілей оподаткування прибутку організації слід закріпити обов'язок з доставки працівників до місця виконання робіт, нап...
