розрахунків з персоналом були вивчені наступні документи: касова книга, видаткові касові ордери, накази про прийом на роботу (ф.Т - 1), про переведення на іншу роботу ( ф.Т - 5), про надання відпустки (ф.Т - 6), про припинення трудового договору (ф.Т - 8), особисті картки (ф.Т - 2), табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати ( ф.Т - 12), табелі обліку використання робочого часу (ф.Т - 13), розрахункові відомості (ф.Т - 51), платіжні відомості (ф.Т - 53), особові рахунки (ф.Т - 54). Крім того, були вивчені регістри синтетичного та аналітичного обліку: Головна книга, журнали-ордери №№1, 2, 10, розроблена таблица РТ - 5 Зведення нарахування заробітної плати за її складом і категоріями працівників і зведення даних по розрахунках з робітниками і службовцями .
Заробітна плата працівників теплоенергетичного підприємства регулюється Колективним договором, який зареєстрований в Комітеті з праці, зайнятості та міграції населення Адміністрації Мурманської області 31 травня 2005 за №185/4 276. До нього узгоджені та затверджені положення про оплату праці на основі Єдиної тарифної сітки в ЖКГ з урахуванням індивідуальних якостей працівників, про преміювання працівників, правила внутрішнього трудового розпорядку для працівників підприємства, підстави для преміювання робітників та ін.
На всіх штатних працівників ведеться табельний облік, на підставі якого визначається облікова, середньооблікова чисельність працівників теплоенергетичного підприємства. На кожного працівника заповнюється особова картка з присвоєнням табельного номера у відділі кадрів УМТЕП. На підставі наказу директора про прийом на роботу працівником бухгалтерської служби відкривається особовий рахунок.
Відомості про нараховані суми та утримання з особових рахунків переносяться в податкові карти і розрахунково-платіжні відомості щомісяця. Дані з розрахунково-платіжної відомості відображаються на синтетичному рахунку 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці .
Суми нарахованої заробітної плати за даними первинної документації (особові рахунки працівників, платіжні відомості, розрахункові відомості) відповідають даним облікових регістрів (журналів-ордерів, Головній книзі).
Аудиторськими процедурами встановлено, що станом на 31 грудня 2012 року, за даними бухгалтерського обліку на балансовому рахунку 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці сальдо за кредитом рахунка становить 2165989 крб. 90 коп., Що підтверджено аналітичними щомісячними відомостями та зведеної аналітичної відомістю по нарахуванню та виплаті заробітної плати, а також відповідає записам у Головній книзі за рахунком 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці .
При перевірці операцій за розрахунками з персоналом з оплати праці був виявлений випадок необгрунтованого завищення відпускних (Робочий документ аудитора №4).
Робочий документ аудитора №4 з перевірки правильності розрахунку відпускних
Перевіряється сегмент розрахунки з персоналом по заробітній платі
Проверяемая сукупність накази керівника, табелі обліку робочого часу, особові рахунки працівників, записки-розрахунки про надання чергової відпустки
Завдання перевірки - перевірка правильності розрахунку середнього заробітку для оплати відпускних.
Опис аудиторської процедури по суті перегляд документів, контроль арифметичних розрахунків.
Результати виконання процедури 10 травня 2013 співробітник йшов в черговий оплачувана відпустка тривалістю 17 календарних днів. Його оклад становив 6000 рублів.
У розрахунковому періоді співробітнику виплачені щомісячні премії відповідно до системи оплати праці: у лютому - 2000 рублів, у березні - 2000 рублів, у квітні - 2000 рублів. Крім того, за наказом керівника підприємства в лютому виплачена премія до свята в сумі 1000 рублів.
Бухгалтер розрахував суму відпускних наступним чином:
((6000 руб. х 12 міс. + 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.): 12 міс .: 29,6) х 17 дн. =3806,69 руб.
Порушення. Бухгалтер необгрунтовано включив в розрахунок середньоденного заробітку премію до свята, тим самим, завищивши суму відпускних (святкові премії, матеріальна допомога та інші подібні виплати не беруть участь у розрахунках).
Правильний розрахунок:
((6000 руб. х 12 міс. + 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.): 12 міс .: 29,6) х 17дн. =3733,11 руб.
Наслідки: по-перше, завищуючи відпускні, організація переплачує податок на доходи фізичних осіб, внески від нещасних випадків; по-друге, цим знижується оподатковувана база з податку на прибуток.
