и зовнішнього фінансування, і багато інших управлінські завдання.
При постановці бюджетування важливо не просто розуміти загальне призначення фінансового планування для прийняття управлінських рішень, але і те, які завдання в умовах конкретного підприємства або компанії покликане забезпечити бюджетування. Насамперед, мова йде про завдання, що відповідають основним цілям компанії. Тому при постановці бюджетування належить:
сформулювати головні фінансові та нефінансові цілі;
виявити, за допомогою, яких показників можна контролювати досягнення цих цілей;
визначити завдання (забезпечують досягнення головних цілей), які можуть бути вирішені за допомогою бюджетування.
Коли мова йде про головні цілі компанії, зазвичай прийнято оперувати таким поняттям, як місія організації. Як правило, місія формулюється в найзагальнішому вигляді, у формі нефінансових цілей або дуже грубо окреслених фінансових цілей.
Одне із завдань бюджетування - перекласти узагальнені формулювання місії компанії на мову конкретних фінансових показників, які чітко можна розрахувати, а потім контролювати хід їх виконання.
Як управлінська технологія бюджетування є не тільки інструментом планування. Це ще й інструмент контролю за станом і зміною положення справ з фінансами в компанії в цілому або в окремому виді бізнесу. Тому поряд з бюджетами на майбутній період повинні складатися звіти про виконання бюджетів за минулий час, а також порівнюватися планові і фактичні показники. За результатами зіставлення проводиться так званий аналіз відхилень, тобто оцінка рівня відхилень фактичних показників від планових і причин їх виникнення. Відхилення (можуть бути негативними, коли фактичні показники нижчі планових, і позитивними, якщо фактичні показники перевищують прогнозовані або встановлені раніше.
Відхилення можуть вимірюватися в абсолютних (наприклад, в рублях) і у відносних (наприклад, у відсотках) одиницях виміру. Відхилення можуть розраховуватися між показниками, запланованими на певний період, і по відношенню до будь-якого базового періоду. Наприклад, відхилення на 6-й місяць бюджетного періоду можуть встановлюватися у відсотках до відхилень у 1-му місяці.
«План-факт» аналіз може проводитися для всіх основних бюджетів, а при необхідності (для більш ретельного вивчення причин відхилень) - для окремих операційних бюджетів. «План-факт» аналіз може проводитися і для компанії в цілому, і для її окремих бізнесів (щоб виявити, за рахунок якого з бізнесів виникають негативні або позитивні відхилення). У будь-якому випадку вибір об'єкта «план-факт» аналізу - суто внутрішня справа компанії на основі цілей і завдань бюджетування, поставлених її керівниками.
Для розробки форматів основних бюджетів та визначення набору операційних бюджетів, насамперед, належить розібратися з класифікацією витрат. Різні види витрат нормуються і плануються різним чином. При цьому завжди потрібно робити відмінності між деякими теоретичними побудовами фінансового менеджменту та реальною практикою фінансового планування. В цілому всі види витрат можуть бути розділені на дві основні категорії: постійні (умовно-постійні) і змінні (умовно-змінні).
Постійні (умовно-постійні) витрати - це витрати, які залишаються порівняно незмінними протягом бюджетного періоду, незалежно від зміни обсягів продажів (наприклад, управлінські витрати, амортизація). Насправді ці витрати постійними в буквальному сенсі слова не є. Вони зростають разом із збільшенням масштабів господарської діяльності (наприклад, з появою нових продуктів, нових бізнесів, філій або представництв в інших регіонах) більш повільними темпами, ніж зростання обсягів продажів, або ростуть стрибкоподібно. Тому їх і називають умовно-постійними.
Змінні (умовно-змінні) витрати - це витрати, які змінюються в прямій пропорції відповідно із збільшенням або зменшенням загального обороту (виручки від реалізації). Ці витрати безпосередньо пов'язані з операціями підприємства із закупівлі і доставки продукції споживачам (вартість придбаних товарів, сировини, комплектуючих, деякі витрати по переробці, наприклад електроенергія і т. П.). Умовно-перемінними їх називають тому, що прямо пропорційна залежність від обсягу продажів насправді існує лише до пори до часу або в певний період. Частка цих витрат у якийсь період може змінитися (постачальники піднімуть ціни, темп інфляції відпускних цін може не збігатися з темпом інфляції цих витрат і т. П.). А це означатиме, що з даного періоду змінні витрати хоча і будуть змінюватися, як і колись, прямо пропорційно обсягу продажів, але на іншому рівні (з іншим питомою вагою).
У теорії фінансового менеджменту також прийнято виділяти такі дві категорії, як прямі ...
