ути нижче мінімального розміру оплати праці. З 1 січня 2014 році мінімальний розмір оплати праці становив 5 554 руб.
Згідно з трудовим законодавством робітникам і службовцям оплачується і невідпрацьований час. В основі розрахунку сум таких виплат лежить середній заробіток.
У бухгалтерському обліку нарахування додаткової заробітної плати відображається за кредитом рахунка 70, а кореспондуючий з ним рахунок визначається з характеру види оплати:
Д-т 44 К-т 70 - оплата основної та додаткової відпустки, компенсація за невикористану відпустку та ін.;
Д-т 44 К-т 70 - оплата навчальних відпусток.
ООО «Давлекановском комбінат хлібопродуктів» створює резерви у зв'язку з існуючими на звітну дату зобов'язаннями, щодо величини або терміну виконання яких існує невизначеність, при одночасному наявності наступних умов (п. 8 ПБО 8/01):
· існує дуже висока або висока ймовірність, що майбутні події призведуть до зменшення економічних вигод організації;
· величина зобов'язання, породжуваного умовним фактом, може бути достатньо обгрунтовано оцінена.
Виходячи з цього виходить, що резерв на відпустки повинен включати не тільки суму витрат на заробітну плату, але й «зарплатні» податки (ЄСП, внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань).
Створення резерву в залежності від виду зобов'язання відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати (п. 9 ПБО 8/01).
Для узагальнення інформації про стан і рух зарезервованих сум призначений рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» (див. Таблицю 4).
У податковому обліку методиці розрахунку витрат на формування резерву на оплату відпусток присвячена стаття 324.1 Податкового кодексу. При цьому організації вправі в податковій політиці самостійно визначати порядок формування резерву на оплату відпусток з урахуванням положень статті 324.1 Податкового кодексу, а також відповідно до принципу економічної обгрунтованості витрат у вигляді відрахувань у вказаний резерв (лист Мінфіну від 26.10.2007 р № 03-03-06/2/193).
Спочатку треба визначитися зі способом резервування, граничною сумою відрахувань і щомісячним відсотком відрахувань у резерв. Саме для цього і складається спеціальний розрахунок (додаток 1). У кошторисі відображають розрахунок розміру щомісячних відрахувань у резерв. Виходять при цьому з передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток, включаючи суму єдиного соціального податку з цих витрат. Майте на увазі, що передбачувана річна сума витрат на оплату відпусток визначається з урахуванням витрат на додаткові відпустки (лист УМНС Росії по м Москві від 17.06.2003 р № 26-12/32465).
Відсоток відрахувань до зазначений резерв визначають наступним чином
lt; # justify gt; Передбачувані річні суми витрат на оплату відпусток і на оплату праці враховують і ЄСП з цих витрат. На думку чиновників, суму єдиного соціального податку слід розглядати без урахування суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (лист Мінфіну від 18.07.2007 р № 03-03-06/1/500). Пояснюють вони це тим, що внески до Пенсійного фонду не відповідають поняттю податку, встановленим пунктом 1 статті 8 Податкового кодексу.
Витрати на формування резерву на оплату відпусток відносять на рахунки обліку витрат на оплату праці відповідних категорій працівників.
Порівнюємо, що вийде в бухгалтерському та податковому обліку при відрахуванні сум у резервний фонд при однакових вихідних даних.
Припустимо, що тариф внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відповідає I класу професійного ризику - 0,2 відсотка.
Податки з метою податкового обліку - ЄСП (12%).
Податки з метою бухгалтерського обліку - ЄСП (12%), сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (14%) і внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (0,2%).
Також скористаємося Кошторисом витрат на оплату відпусток і заробітної плати з метою податкового обліку для розрахунку граничної суми і щомісячного відсотка відрахувань у резерв на 2013 рік.
Сума відрахувань у резерв з метою податкового (444 817,86 руб.) і бухгалтерського обліків (501 214,41 руб.) при одних і тих же вихідних даних не збігається.
В кінці кожного року необхідно виробляти інвентаризацію резерву, яка дозволяє перевірити правильність розрахунку і обгрунтованість зарезервованих сум (п. 10 ПБУ 8/01).
...
