передбачувані витрати на оплату праці та оплату відпусток (з урахуванням податків) становлять відповідно 6 000 000 руб. і 480 000 руб.
Щомісячний відсоток відрахувань на 2006 рік становить: 480000 руб. /6 000 000 руб. х 100% = 8%
Розмір щомісячних відрахувань у резерв визначається шляхом множення витрат на оплату праці поточного місяця податкового періоду (з урахуванням податків) на щомісячний відсоток відрахувань.
Витрати на оплату праці (з урахуванням податків) за поточний місяць становлять 500 000 руб.
Відрахування в резерв складають 500 000 руб. х 8% = 40 000 руб.
НК РФ не регламентує порядок складення кошторису і щомісячного розподілу передбачуваних витрат на оплату праці протягом податкового періоду. Ор-ганізації МУ В«ЖитловикВ» може цим скористатися для оптимізації оподаткування. Наприклад, В«завищившиВ» передбачувані витрати або змістивши акцент при їх розподілі по місяцях на першу половину року. Тоді вже в 1 кварталі і в 1 півріччі організація зможе врахувати з метою оподаткування прибутку більшу частину витрат, які фактично будуть здійснені влітку, коли більшості працівників буде надано відпустку. Однак не слід тільки забувати, що всі розрахунки повинні бути наближені В«до реальностіВ» і грунтуватися на первинних документах з праці: штатному розкладі, графіку відпусток, положенні про оплату праці і т.п. Це дозволить уникнути можливих спорів з податковими органами. p> У відміну від В«звичайногоВ» порядку відображення витрат на оплату відпусток, суми, резервовані на зазначені цілі, в бухгалтерському обліку відображають із застосуванням рахунку 96 В«Резерви майбутніх витратВ»:
Дебет 20 В«Основне виробництво В»(23В« Допоміжне виробництво В», 25В« Загальновиробничі витрати, 26 В«Загальногосподарські витратиВ», 44 В«Витрати на продажВ» ...) Кредит 96 В«Резерви майбутніх витрат В» - відбиті відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток.
При цьому нарахування відпускних і податків за рахунок резерву проводиться записом:
Дебет 96 В«Резерви майбутніх витрат В»Кредит 70В« Розрахунки з персоналом з оплати праці В», 69 В«Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченняВ»
Якщо утвореного резерву недостатньо, то різниця визнається витратами поточного періоду і списується з кредиту рахунків 70 В«Розрахунки з персоналом з оплати праці В», і 69В« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення В»безпосередньо в дебет рахунків 20 В«Основне виробництвоВ» (23 В«Допоміжне виробництвоВ», 25 В«Загальновиробничі витратиВ» і т.д.). p> Аналогічним чином витрати на оплату відпускних враховуються і в податковому обліку. При цьому в спеціальному регістрі розкривається інформація про суми нарахованого та використаного резерву та характері витрат (прямі, непрямі, пов'язані з створенням майна і т.д.).
Швидше всього, фактична сума витрат на оплату відпусток буде відрізнятися від запланованої. Тому наприкінці року необхідно перевірити, чи до кінця використаний резерв. Якщо за результатами інвентаризації з'ясується, що сума виплачених відпускних менше зарезервованої, і організація не планує наступного році утворювати даний вид резерву, невикористана сума:
• у бухгалтерському обліку - сторнується записом за дебетом того рахунку, на який вона була віднесена і кредитом рахунку 96;
• для цілей оподаткування прибутку - В«економіяВ» враховується у складі позареалізаційних доходів. Разом з тим, якщо організація і наступного року планує формувати резерв, то залишок невикористаних сум можна перенести на наступний рік. У бухгалтерському обліку це дозволяє зробити пункт 72 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. у податковому обліку - пункт 5 статті 324.1 НК РФ.
Можливість перенесення на наступний податковий період невикористаних сум резерву підтверджена офіційними роз'ясненнями Мінфіну і МНС Росії (лист Мінфіну Росії від 12.04.2004 № 04-02-05/1/26, лист УМНС по Московській області від 06.04.2004 № 04-27/06365). p> Єдина умова: організація повинна передбачити створення нового резерву та облікову політику на наступний рік [20, с. 15]. h1> ВИСНОВОК
У МУ В«ЖитловикВ» бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією, як самостійної структурної одиницею.
Очолює службу головний бухгалтер. Головний бухгалтер здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності, контроль за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства. Головний бухгалтер формує в відповідно до законодавства РФ облікову політику підприємства, очолює роботу з розробки та прийняття робочого плану рахунків, документообігу, по дотриманню технології обробки бухгалтерської інформації, забезпечує раціональну організацію бухгалтерського обліку, своєчасність складання і подання користувачам звітності на підприємстві.
Бухгалтерський облік ведеться...
