го розвиток актами Міністерства освіти РФ, інших органів управління освітою). За вказаних обставин одержувані кошти від споживачів платних додаткових освітніх послуг, можливо, розглядати в якості цільових надходжень, а не в якості доходів від підприємницької діяльності.
У законодавчих та нормативних актах освітні послуги недержавних освітніх закладів не поділяються на основні та додаткові, оскільки вся освітня діяльність таких установ, як правило, ведеться на платній основі. Однак найбільш просунуті в організаційному плані недержавні освітні установи воліють в установчих документах, інших внутрішніх локальних актах, договорах із споживачами розділяти надаються послуги на дві групи:
1. основні освітні послуги, що надаються в рамках реалізації основних освітніх програм і (або) забезпечення утримання та виховання навчаються/вихованців під час перебування в освітньому закладі в відповідно до державних стандартів (за профілем установи);
2. додаткові освітні послуги, що надаються окремим споживачам за їх бажанням в необхідних обсягах понад основних послуг за окрему плату або в складі комплексу реалізованих освітніх послуг. Дане розділення вельми розумно з фінансової точки зору, оскільки дозволяє передбачити стандартну плату за навчання фіксованого розміру та додаткову плату, варійоване за розміром щодо конкретних споживачів.
Освітня діяльність недержавного освітнього закладу, здійснювана за рахунок фінансування засновників та інших надходжень від осіб, не пов'язаних безпосередньо із споживачами освітніх послуг (спонсори, дарувальники, благодійники і т. д.), не є підприємницькою з тих самих підстав, що і в державних освітніх установах. Вищевказані надходження з цільовим спрямуванням витрачання коштів (включаючи фінансування з бюджету недержавних освітніх установ, що мають державну акредитацію) слід враховувати по кредиту рах. 96 "Цільові фінансування і надходження". p> Що стосується платної освітньої діяльності такої установи (реалізації платних освітніх послуг на адресу споживачів, пов'язаних з установою договірними відносинами і оплачують ці послуги), то відповідно до п. 2 ст. 46 Закону Російської Федерації "Про освіту" така платна діяльність не розглядається як підприємницька, якщо отримуваний від неї дохід повністю йде на відшкодування витрат на забезпечення освітнього процесу, його розвиток і вдосконалення у цьому освітньому закладі. Крім того, відповідно до п. 3 ст. 47 Закону Російської Федерації "Про освіту "діяльність з реалізації передбачених статутом освітньої установи продукції, робіт, послуг (у тому числі освітніх) відноситься до підприємницької лише в частині нереінвестіруемого доходу. [2]
Таким чином, якщо доходи від платної освітньої діяльності, відображені за кредиту рах. 46, склали за звітний період (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік) 100 одиниць, а витрати на забезпечення та розвиток освітнього процесу, враховані за дебетом рахунків 20, 88, в сукупності - 90 одиниць, то така діяльність на 90% не відноситиметься до підприємницької, але на 10% - Буде. Наслідком такого розвитку подій буде попадання недержавного освітнього закладу до числа платників відповідних податків.
Для всіх інших організацій (крім освітніх установ) платні освітні послуги за будь-яких обставин будуть розглядатися як підприємницька діяльність.
Некомерційні освітні організації на відміну від комерційних організацій мають можливість отримання від спонсорів, дарувальників благодійників, засновників або членів цих організацій цільових коштів, у тому числі на ведення освітньої діяльності і надання послуг стороннім споживачам, що не розглядаються в якості доходів від підприємницької діяльності. Обов'язкова умова - відсутність зустрічного надання освітніх послуг особам, перерахували дані кошти. На практиці реалізацію платних освітніх послуг некомерційні організації іноді маскують під членські внески від осіб, фактично є споживачами даних послуг, однак при податковій перевірці подібні обставини завжди виявляються.
2. Податкові перевірки освітньої установи
Ключовим моментом у питаннях оподаткування освітніх установ стало прийняття змін в Податковому кодексі РФ у 2007 році. Тому проблеми, пов'язані з податкової стороною діяльності розглянутих суб'єктів економічних відносин, ми вивчатиме саме в ключі зазначених змін.
Зміни в Податковому кодексі РФ (далі - НК РФ), які набрали чинності з 1 січня 2007 р., торкнулися діяльності всіх освітніх установ незалежно від того, заробляють Чи вони позабюджетні кошти або розташовують виключно бюджетними коштами. Суперечності податкового законодавства РФ породжують різні тлумачення одних і тих самих положень платниками податків - освітніми установами та податковими органами.
Вельми суттєві зміни з 1 січня 2007 р. сталися у порядку проведення податкових перевірок (виїзних та камеральних), їх документального оформлення, а також виконання рішен...
