??laquo; Кондитерський дім Букурія
Щоб реально представляти фінансове становище справ організації, незалежно від форми власності, необхідно мати достовірні дані про все майно, що знаходиться в розпорядженні даної організації: скільки його, в якому воно знаходиться стані, чи правильно було оцінено.
Інструментом зіставлення фактичних даних з даними бухгалтерського обліку є інвентаризація - певна послідовність практичних дій з документального підтвердження наявності, стану та оцінки майна і зобов'язань організації з метою забезпечення достовірності даних обліку та звітності.
Завдання, етапи та об'єкти проведення інвентаризації представлені на схемі в Додатку 7.
За результатами проведення річної інвентаризації залишків товарів на складі в ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія виявлені надлишки спецодягу (рукавички) - 14 пар (ринкова вартість однієї пари - 106 руб.), але не було встановлено недостача: маски на суму 7517 руб., рукавички - 8780 руб., насадки для обладнання - 15 930 руб. Від матеріально-відповідальних осіб, відповідно не були отримані відповідні пояснення по недостачу. Але причинами недостачі матеріалів і товарів хоча і була визнана недбалість працівників при виконанні посадових обов'язків, але як з'ясувалося акт ревізії не був підписаний матеріально-відповідальною особою та інвентаризація проводилася з порушенням, оскільки один з членів комісії перебував у цей час у службовому відрядженні. У наслідку обидва працівники визнали свою провину і погодилися відшкодувати збитки. По недостачу насадок для обладнання винні не встановлені, тому їх вартість була списана на фінансові результати.
У бухгалтерському обліку для відображення виявлених надлишків і нестач за результатами інвентаризації були зроблені такі записи:
Д41 К91-1 - 1484 руб. (106 руб./Пара х 14 пар) - оприбутковано надлишки рукавичок;
Д94 К10 - 7 517 руб.- Відбита вартість відсутніх масок;
Д94 К41 - 8 780 руб.- Відображено вартість недостачі рукавичок;
Д94 К41 - 15930 руб.- Відбита вартість відсутніх насадок для обладнання.
Податкові інспектори зобов'язують організації відновлювати ПДВ з вартості відсутніх матеріалів, товарів і залишкової вартості списаних об'єктів основних засобів (мотивуванням для цього служить те, що згадане майно не використовується для операцій, оподатковуваних ПДВ). Законодавством РФ у розділі 21 НК РФ таких норм не встановлено. Слідування вимогам співробітників податкових органів призводить до додаткових записам:
Д94 К68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 2933,46 руб. ((+7517 Руб. +8780 Руб.) Х 18%) - відновлений раніше прийнятий до відрахування ПДВ по відсутньою товарам;
Д94 К68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 797,94 руб. (4433 руб. Х 18%) - відновлений ПДВ у частині залишкової вартості прийшов в непридатність об'єкта (при придбанні об'єкта ставка ПДВ була 18%, тому її використовує при обчисленні відновлюваної сума податку);
Д91-2 К94 - 15930 руб.- Списано суму нестачі насадок для обладнання;
Д73 К94 - 19 230,46 руб. (7517 руб. + 8 780 + 2933,46.) - Нарахована заборгованість працівників по недостачу товарів.
Утримання належної суми з доходів працівника провадиться з урахуванням обмеження, встановленого статтею 138 ТК РФ - загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%.
У податковому обліку при обчисленні оподатковуваного прибутку сума нестачі насадок для обладнання - 15 930 руб. не буде враховано у витратах. Законодавством дозволено враховувати під позареалізаційних витратах недостачі матеріальних цінностей при відсутності винних осіб, тільки якщо факт їх відсутності підтверджений уповноваженими органами державної влади (подп.5 п.2 ст.265 НК РФ). Ця величина визнається постійної різницею, так як вона формує бухгалтерську прибуток (збиток) звітного періоду і виключається з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів [9].
Наявність постійної різниці зобов'язує організацію нарахувати постійне податкове зобов'язання в сумі 3186,00 руб. (15930 руб. Х 20%). Для цього в бухгалтерському обліку здійснюється такий запис: Д99 К68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 3186,00 руб.- Нараховано постійне податкове зобов'язання у зв'язку зі списанням на фінансові результати недостачі готової продукції.
При складанні порівнювальних відомостей по МПЗ рекомендується врахувати пересортицю і втрати в межах норм природного убутку.
У податковому обліку суми оприбуткованих надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого...
