Основна увага аудитор приділяє перевірці податку, обчисленого за ставкою 13%. Податкова база для цієї ставки визначається як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань, передбачених ст. 218-221 Податкового кодексу. Так в ході перевірки правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб споживчого товариства встановлені наступні недоліки:
надавалися відрахування окремим прийнятим працівникам без довідки з попереднього місця роботи;
окремим співробітникам надавалися відрахування на дітей - студентів без довідки з місця навчання, яка підтверджує право на відрахування;
деякі заяви на надання стандартного податкового відрахування не оформлені належним чином.
Утримання по виконавчим листам на дітей перевіряють, користуючись наступною формулою:
Суд=(снача - Сп.н.) * П/100, (3.4.2)
де Суд - сума утримань на утримання дітей;
снача - загальна сума нарахувань по працюючому за місяць;
Сп.н.- Сума податку на доходи фізичних осіб, утриманого з нарахованої за місяць суми;
П - відсоток утримань.
Розглянемо розрахунок суми утримання на утримання дітей у Сладковський ПЗ. Співробітникові Варламову В.В. за грудень 2012 року було нараховано 17358 рублів, податок на доходи фізичних осіб становить 2256 рублів. Відсоток утримання становить 25% (на одну дитину):
Суд=(17358 - 2256) х 25/100=3775,50 (грн.)
При вибірковій перевірці розрахунку утримань відхилення не виявлені.
Перевірка інших видів утримань не представляє складності. Так, при перевірці утримань за товари, придбані в кредит, встановлюють період рассрочкі, суми утримань і терміни платежів. При перевірці погашення позик, виданих працівникам, встановлюють терміни і внесені суми, суму утриманого податку за користування позикою.
Аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться за фізичним особам як складається, так і не перебувають в обліковому підприємства за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги та інших виплат і утримань. (податках, платежах і ін.). Необхідні дані для цієї мети накопичуються в особових рахунках (накопичувальних документах), розрахунково-платіжної документації, а при користуванні ПК можуть зберігатися у вигляді окремих файлів.
Аудитор повинен перевірити, чи ведеться такий облік, звернути увагу на збереження подібної інформації і формування на кожного працюючого сукупного річного доходу. Крім прямих нарахувань в сукупний дохід повинні бути включені: вартість натуральної оплати працівникам, винагороди за результатами роботи за рік, вартість проїзду до місця відпочинку працівників підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі, прирівняних них місцевостях і у віддалених районах Далекого Сходу, вартість безкоштовно наданого харчування і продуктів, одноразові винагороди за вислугу років та ін.
Зведені розрахунки по заробітній платі виконують за даними рахунку 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці і кореспондуючих з ним рахунком. При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту цього рахунку перевіряють за даними журналів-ордерів ф. №№ 10 і 10/1, а дебетові дані по рахунку 70 (видача заробітної плати, утримання ін.) - За даними журналів-ордерів ф. №. 1 Каса raquo ;, ф. № 2 розрахунковий рахунок raquo ;, ф. № 8 - за рахунками обліку розрахунків з бюджетом, депонентами та ін.
При автоматизованої формі обліку контролю піддаються запис у відомостях дебетових і кредитових оборотів. Крім того, зведені дані перевіряють по Головній книзі (рахунки 70 і 69). Сальдо за цими рахунками мають бути тотожні показниками балансу ф. № 1 за ст. Кредиторська заборгованість перед персоналом організації і Кредиторська заборгованість перед державними позабюджетними фондами розділу V пасиву і за ст. Інші дебітори розділу II активу (в частини боргів за працюючими та органами страхування).
Для контролю розрахунків з оплати праці використовуються: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості.
Насамперед необхідно перевірити відповідність підсумків у окремих відомостях (цехів, відділів) із загальними підсумками по підприємству. Потім встановлюється правильність проведених операцій щодо віднесення нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки.
Так, виплати з фонду оплати праці, включені в собівартість продукції, відносяться в дебет рахунків 20, 23, 25, 26 (виробничі витрати), 29 (на витрати ...
