align="justify"> - показники центрів відповідальності повинні деталізувати цілі, які стоять перед всією організацією, для чого основні цілі в кількісному вираженні необхідно декомпозировать за основними напрямками бізнесу, а потім і за центрами відповідальності;
- статті доходів і витрат повинні мати істотну частку в структурі загальних показників підприємства;
- показники центрів відповідальності - статті доходів і витрат повинні знаходитися в зоні впливу їх керівника.
Ключовими показниками для центру доходів є обсяги продажів, грошових надходжень, стан дебіторської заборгованості, обсяги витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, на власне утримання.
Ключовими показниками центру витрат є обсяги виконуваної роботи (виробничі завдання), якісні показники з випуску продукції, величина і структура витрат на випуск продукції і її собівартість, показники ефективності використання засобів виробництва і трудових ресурсів.
Діяльність центру прибутку оцінюється за всіма перерахованими вище показниками, а також за показниками фінансової та економічної ефективності поточної діяльності: рентабельність, структура оборотного капіталу, прибутковість активів та інші.
Показники центру прибутку та інвестицій додатково до зазначених включають показники ефективності інвестиційної діяльності (період окупності, ROI) і фінансового стану підприємства в цілому (коефіцієнти фінансової незалежності та стійкості та інші).
Система ключових показників ефективності діяльності центрів відповідальності служить основою для побудови бюджетної моделі. Частина з них можуть прямо включатися в бюджетні форми (наприклад, завдання по виручці), частина не відноситься прямо до бюджетних показниками (наприклад, рентабельність). При використанні бюджетування зверху вниз показники ефективності служать також основою для формування бюджетних завдань. У кожному разі при визначенні ключових показників ефективності потрібно враховувати, що вони повинні мати чисельне значення, носити однозначний характер і утримуватися в системах обліку.
Таким чином, класифікація витрат для кожного центру відповідальності вирішує такі основні завдання:
- закріплення персональної відповідальності за кожну статтю витрат;
- визначення методів планування за статтями;
- визначення норм витрати ресурсів по змінним статтям на одиницю випущеної продукції;
- визначення нормативу у вартісному вираженні за постійним статтями витрат або інших методів планування з урахуванням факторів, що впливають.
У деяких випадках виникають складності віднесення витрат, коли один і той же ресурс використовується в декількох центрах відповідальності:
- персонал задіяний у декількох центрах відповідальності, що потребують більш складної системи обліку робочого часу;
- заходи, реалізовані підрозділом, одночасно є діяльністю кількох центрів відповідальності при матричної структурі. Наприклад, реалізується проект в рамках програми енергозбереження. Проект є центром відповідальності, але при його здійсненні задіяні персонал і матеріальні ресурси цехів, на які поширюється програма. При цьому в системі калькулювання витрати будуть віднесені на відповідні цеху. В системі обліку за центрами відповідальності ресурси, необхідні для реалізації програми, необхідно розділити між бюджетом проекту і бюджетами структурних підрозділів.
При формуванні показників центрів відповідальності можуть виникнути складнощі, пов'язані з тим, що, як правило, відповідальними за витрату ресурсів є одні керівники, в той час як за придбання даних ресурсів (або виробництво), а значить і за ціновий аспект (собівартість вироблених ресурсів), відповідають інші.
У даному випадку використовується один з наступних підходів до вирішення проблеми:
- метою організації є не встановлення всесвітньої справедливості, а досягнення цілком конкретних вартісних показників. Тому показником для центру витрат, що займається витрачанням ресурсів, вибирають вартісної показник, який включає цінову складову. У разі зростання цін керівник центру витрат буде змушений шукати резерви скорочення обсягу споживання ресурсів з метою виконання бюджету;
- в іншому випадку для центру відповідальності встановлюється вартісної показник, але вплив на нього цінового фактора виключається на етапі проведення аналізу.
2. Аналіз показників центрів відповідальності
Метою проведення аналізу виконання планів і бюджетів є отримання оперативної інформації про досягнення запланованих результатів діяльності та...
